2019年注册会计师《审计》考前5天试题

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一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1、以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“计价和分摊”目标的常用控制测试的是(　)。

A、检查付款凭单是否附有卖方发票

B、检查卖方发票连续编号的完整性

C、检查企业验收单是否有缺号

D、审核采购价格和折扣的标志

【正确答案】 D

【答案解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标;检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。

2、检查丙公司2012年度应付账款项目业务时，C注册会计师在审计工作中发现丙公司于2013年4月20日支付了其控股股东丁公司账龄长达4年的应付账款1 000万元(丙公司2012年财务报表于2013年4月30日批准报出)。对此，丙公司在其2012年12月31日的资产负债表中进行如下的披露，其中，C注册会计师不应认可的是(　)。

A、作为期后事项，调整丙公司应付账款项目

B、在附注中说明未偿还此笔款项的原因

C、在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还

D、在附注说明欠有丁公司的款项

【正确答案】 A

【答案解析】 对于上市公司，通常应在附注中说明是否欠持5%表决权股份的股东单位账款，说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。题中欠款归还的情况同时具备这三个条件，均应披露。

3、注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中不正确的是(　)。

A、将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B、分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

C、计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况

【正确答案】 D

【答案解析】 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

4、下列关于应付账款的说法中不正确的是(　)。

A、任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证

B、注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

C、对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人(发生额较大)应作为重要函证对象

D、注册会计师可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间

【正确答案】 A

【答案解析】 一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。

5、A注册会计师在对某企业的固定资产进行审计，下列属于收益性支出的是(　)。

A、发生的日常维修费用

B、发生的设备更新改造支出

C、发生的固定资产改良支出

D、建造固定资产期间取得的专门借款利息(建造期间在一年以上)

【正确答案】 A

【答案解析】 选项BCD均满足固定资产的资本化条件，属于资本化支出。

6、在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交(　)。

A、编制请购单的部门

B、验收部门

C、应付凭单部门

D、供应商

【正确答案】 D

【答案解析】 送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。

7、下列有关注册会计师针对不同固定资产的所有权实施的审计程序中，不正确的是(　)。

A、针对外购的机器设备等固定资产，注册会计师经常通过审核采购发票、采购合同等予以确定

B、针对汽车等运输设备，注册会计师应验证有关运营证件等(如行车证)

C、针对房地产类固定资产，注册会计师需查阅有关的合同、产权证明、财产税单(房产税、契税等)、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件

D、针对融资租入的固定资产，注册会计师应验证固定资产本期折旧计提是否正确，是否作为自有资产进行管理

【正确答案】 D

【答案解析】 针对融资租入的固定资产，注册会计师应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁。

8、下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是(　)。

A、对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧

B、实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查

C、注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产

D、审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理

【正确答案】 C

【答案解析】 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过观察发现。

9、固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中不正确的是(　)。

A、对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程

B、对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧

C、对用一般借款建造的某项固定资产，建议将符合资本化条件的借款费用计入固定资产原值中

D、由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试

【正确答案】 A

【答案解析】 根据新会计准则的规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

10、已发生的采购交易均已记录的关键内部控制不包括(　)。

A、采购经适当级别批准

B、订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账

C、验收单均经事先连续编号并已登记入账

D、应付凭单均经事先连续编号并已登记入账

【正确答案】 A

【答案解析】 A选项是所记录的采购都却已收到商品或已接受劳务的关键内部控制。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，恰当的有(　　)。

A.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段

B.如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告的“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别反映

C.如果注册会计师对财务报表发表否定意见，则需要谨慎考虑还需要沟通关键审计事项

D.注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，则需要谨慎考虑在审计报告中沟通关键审计事项

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D错误，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。

2.以下事项中，注册会计师在确定关键审计事项时可能需要重点关注的事项有(　　)。

A.管理层凌驾于控制之上的行为导致的舞弊风险

B.长期合同收入与费用的确认、

C.重大投资事项

D.商誉减值测试

【正确答案】ABCD

【答案解析】注册会计师在确定关键审计事项时可能需要重点关注的事项包括特别风险(例如：重大非常规交易、收入确认方面存在舞弊风险、管理层凌驾于控制之上的行为导致的舞弊风险等)、重大审计判断(例如，商誉减值测试、长期合同收入与费用的确认、衍生金融工具计量、保险公司涉及的精算等。注册会计师在确定的重点关注过的事项时需要特别考虑该方面)、本期重大交易和事项对审计的影响(例如，当期发生的并购事项、重组事项、重大投资事项等)。

3.注册会计师应当从重点关注过的事项中，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。注册会计师应当考虑的因素包括(　　)。

A.为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度

B.注册会计师遇到的困难的性质和严重程度

C.该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑

D.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度

【正确答案】ABCD

【答案解析】注册会计师应当从重点关注过的事项中，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。考虑因素包括：(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性(包括从金额和性质)。(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。(3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度。(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：①为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果(如有)在多大程度上需要特殊的知识或技能;②就该事项在项目组之外进行咨询的性质。(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。

4.关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项(　　)。

A.关键审计事项是本期财务报表审计最为重要的事项

B.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项

C.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见

D.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师没有对关键审计事项发表意见

【正确答案】BC

【答案解析】关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：(1)关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。(2)关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。

5.如果注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项，则应当就以下方面与治理层沟通(　　)。

A.有必要根据相关道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的后果

B.在适当时，使注册会计师能够鼓励管理层和治理层公开披露与该事项相关的信息

C.了解被审计单位未公开披露该事项的原因以及管理层对披露所带来的负面后果(如有)的看法

D.管理层和治理层强调是否已就该事项与适当的执法或监管机构进行沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定

【正确答案】ABCD

【答案解析】如果注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项，则需要与治理层沟通：(1)了解被审计单位未公开披露该事项的原因以及管理层对披露所带来的负面后果(如有)的看法;(2)管理层和治理层强调是否已就该事项与适当的执法或监管机构进行沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定;(3)在适当时，使注册会计师能够鼓励管理层和治理层公开披露与该事项相关的信息;(4)有必要根据相关道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的后果。

6.以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序的有(　)。

A、检查企业验收单是否有缺号

B、检查应付凭单连续编号的完整性

C、检查付款凭单是否附有卖方发票

D、审核采购价格和折扣的标志

【正确答案】 AB

【答案解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标;审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关。

7.甲注册会计师在对A公司采购与付款循环进行控制测试时，为了解A公司是否存在主要使企业管理人员和职员受益而非使公司受益的付款情况，决定将“所记录的购货都确已收到商品或接受劳务”作为一项重要的控制目标加以测试。这一测试有助于发现的情况有(　)。

A、有关职员在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款

B、A公司中层或高层管理人员未经批准购买个人用品

C、支付A公司管理人员在俱乐部的个人会费

D、支付管理人员及其家属的度假费用

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 在命题的四种情形下，A公司均既未收到商品或未接受劳务，而账面却加以记录。

8.注册会计师通过下列审计程序，可以查找被审计单位未入账的应付账款的有(　)。

A、审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票

B、审查应付账款函证的回函

C、审查资产负债表日后一段时间内的支票存根

D、审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A，资产负债表日已收到发票，而审计时尚未处理，则表明相应的应付账款尚未入账;选项B，函证虽不能绝对保证查出未记录的应付账款，但对其供应商函证可能发现未记录的应付账款;选项C，通过支票存根可以追查付款是否属于支付上年的购货;选项D，商品已在资产负债表日入库，而尚未收到购货发票则表明上年有可能未入账。

9.采购与付款循环通常要经过的程序有(　)。

A、请购

B、订货

C、验收

D、付款

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购→订货→验收→付款。

10.经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，与这些控制相关的主要认定有(　)。

A、准确性和计价

B、发生

C、完整性

D、分类和可理解性

【正确答案】 BC

【答案解析】 连续编号的凭单主要为了防止多记或漏记的情况，经过批准是防止虚构业务，即发生和完整性认定。

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三、简答题

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，了解到被审计单位采购与付款业务循环存在下列内部控制：

(1)各部门需要购买的货物或劳务，统一汇总至请购部门，由请购部门对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。

(2)对于超过预算的采购项目，经请购部门经理审批可先行请购，然后履行预算调整程序。

(3)审核通过的采购需求，由请购部门编写请购单，提交采购部门进行采购。请购单连续编号。

(4)对于大宗采购，由采购员选择三家以上的供应商进行询价后报采购部经理，由采购部经理选定供应商。

(5)对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时聘请外部老师参与相关工作。

(6)采购的货物到货后，由仓库部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致，对货物进行验收。

要求：针对上述事项(1)至(6)，指出甲公司内部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，简要说明理由。

【正确答案】

(1)不存在缺陷。

(2)存在缺陷。对于超预算的采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

(3)不存在缺陷。

(4)存在缺陷。对于大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。

(5)不存在缺陷。

(6)存在缺陷。应由独立于仓库的验收部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致，对货物进行验收。

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