2019年注册会计师《会计》考点及冲刺题：确定交易价格

确定交易价格

【提示】会计原则：企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合并标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

1.合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。

【提示】对价金额，可能因折扣、回扣、退款、抵免、价格折让、激励措施、业绩奖金、奖励积分、索赔等原因而改变。

(1)每—资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。

(2)对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。

【例题·多选题】根据收入准则的规定，不考虑其他因素，下列说法不正确的有()

A.甲公司与客户(分销商)订立一项合同，向客户转让1000个产品，每个价格100元。客户通常在取得产品后90天内售出，然后把款项支付给甲公司。甲公司为了维护与客户之间的关系，预计给予客户价格折让。甲公司根据以往经验，通常给予20%的折让，甲公司应当确认收入10万元

B.乙公司与客户(分销商)订立一项合同，向客户转让1000个产品，每个价格100元。客户通常在取得产品后90天内售出，然后把款项支付给乙公司。为了维护与客户之间的关系，预计给予客户价格折让。如果乙公司根据以往经验，给予折让的范围为销售价格的20%-60%，为了扩大产品的最终销售，可能需要降价15%-50%。根据预期价值法，估计交易价格为6万元，也就是给予40%的折让，但是乙公司不能确定已累计确认的收入极可能不发生重大转回，如果按照50%的折让预计交易价格为5万元，则乙公司确定已累计确认的收入极可能不发生重大转回。乙公司应当确认收入6万元

C.丙公司与客户订立一项提供为期5年的资产管理服务的合同，每季度末按照所管理的客户资产价值的2%收取管理费，另外若5年内该基金的回报超过可观察的市场指数的回报，丙公司还可以获得相当于超额回报的20%的业绩奖励费。则丙公司应当在合同开始日按照预计的管理费确认管理费收入，在每季度末按照预计的奖励费确认奖励费收入

D.丁电信公司对办理全国不限流量的199套餐的客户收取开通费200元，开通费不能抵作话费，仅作本次开通使用。一经开通，不予退款。本月共收取开通费20万元。则丁公司应当将开通费在客户预计未来使用的期间内分摊确认收入

【答案】ABCD

【解析】选项A错误，由于存在销售折让，属于存在可变对价的情形。根据预期价值法，估计交易价格应该为扣除20%折让后的8万元，这8万元在不确定性消除时极可能不会发生重大转回，所以应当确认收入8万元。

选项B错误，乙公司应当按照极可能不发生重大转回的金额5万元确认收入。

选项C错误，在合同开始日，丙公司无法确定管理费和奖励费是否极可能不会发生重大回转，因此，合同开始日不确认收入，在每季度末确认管理费收入，因为不确定性已经消除，但是奖励费仍然无法计入交易价格，只有等到5年结束后再进行处理。

选项D错误，开通费不属于可变对价，而且该初始费与向客户转让未来的商品或服务不相关的，直接确认收入。

2.合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。实际利率在合同初始确认时一经确定，后续不得变更。

合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

下列情形表明企业与客户之间的合同未包含重大融资成分：

(1)客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间(例如，企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物：企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等

(2)客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制(例如，按照实际销量收取的特许权使用费)

(3)合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的(例如，合同约定的支付条款目的是向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务)

【提示】分期收款销售业务的会计处理：

(1)符合收入确认条件时：

借：长期应收款(应付金额)

贷：主营业务收入(合同对价的公允价值)

未实现融资收益(倒挤)

借：主营业务成本

贷：库存商品

【提示】所得税法规定应按实际收款(开票)金额确认收入，与会计确认的收入不同，形成暂时性差异，产生递延所得税。

(2)期末采用实际利率法分摊未实现融资收益：期末未实现融资收益作为长期应收款的抵减项目在资产负债表中列报。

借：银行存款

贷：长期应收款

应交税费一一应交增值税(销项税额)

本期摊销金额=(长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)×实际利率

借：未实现融资收益

贷：财务费用

【例题】20×5年1月1日，环球公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定税法规定，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。乙公司购入该设备作为生产用固定资产使用。

要求：编制环球公司每年有关的会计分录和乙公司当年的会计分录。

【答案】合同对价的公允价值为1 600万元，400×(P/A，r，5)=1 600万元，用插值法计算实际利率r=7.93%：

环球公司各期的会计分录如下：

① 20×5年1月1日销售实现时：

借：长期应收款 20 000 000

贷：主营业务收入16 000 000

未实现融资收益4 000 000(倒挤)

借：主营业务成本15 600 000

贷：库存商品15 600 000

② 20×5年12月31B收取货款和增值税税额时：

借：银行存款4 680 000

贷：长期应收款4 000 000

应交税费一应交增值税(销项税额)680 000

借：未实现融资收益1 268 800

贷：财务费用 1 268 800

③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：

借：银行存款4 680 000

贷：长期应收款4 000 000

应交税费—应交增值税(销项税额)680 000

借：未实现融资收益1 052 200

贷：财务费用1 052 200

④20×7年12月31日收取货款时：

借：银行存款4 680 000

贷：长期应收款4 000 000

应交税费—应交增值税(销项税额)680 000

借：未实现融资收益818 500

贷：财务费用 818 500

⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：

借：银行存款 4 680 000

贷：长期应收款 4 000 000

应交税费一应交增值税-销项税额 680 000

借：未实现融资收益566 200

贷：财务费用566 200

⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：

借：银行存款4 680 000

贷：长期应收款4 000 000

应交税费—应交增值税-销项税额 680 000

借：未实现融资收益 294 300

贷：财务费用 294 300

乙公司购买该设备的会计处理如下：

20×5年1月1日：

借：固定资产1 600

未确认融资费用400

贷：长期应付款2 000

20×5年12月31日：

借：长期应付款 400

应交税费—应交增值税-进项税额 68

贷：银行存款 468

借：财务费用 126.88

贷：未确认融资费用 126.88

3.客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。

非现金对价，是指实物资产，无形资产，股权，客户提供的广告服务等等。

(1)非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。

(2)非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价进行会计处理。

借：银行存款

固定资产等非现金对价(公允价值)

贷：主营业务收入(银行存款+非现金对价公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

【例题·多选题】甲广告公司给乙手机企业提供广告服务，根据合同约定，乙企业以自己生产的100部手机，每部市场价1万元，作为交易对价支付给甲公司。下列说法正确的有()

A.甲广告公司应当根据收到的非现金资产，100部手机的公允价值100万元确认收入

B.乙手机企业由于取得的广告服务比较个性化，公允价值不能合理估计，应当以转让商品的单独售价100万元确认收入

C.如果甲广告公司收到手机一个月后，手机市场价跌到9000元一台。则甲和乙之间的交易对价属于可变对价，甲广告公司应当按照90万元确认收入

D.如果合同约定，乙企业购买甲广告公司的服务后，如果乙企业的营业收入比上年营业收入增长20%以上，乙企业支付100部手机作为交易对价，如果增长50%以上，乙企业支付200部手机作为交易对价。则甲公司应当按照可变对价的原则确认收入

【答案】ABD

【解析】选项C，这属于对价形式本身发生价值的波动，甲广告公司应当进行减值测试，计提减值准备。选项D，属于可变对价。这就是对价形式以外的原因发生变动的情形。

4.企业应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方)对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。

(1)企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。

(2)企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。

(3)向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

【例题·单选题】甲公司与客户签订一项向客户销售产品的一年期合同。合同约定，客户承诺一年内至少购买1500万元产品，甲公司需在合同开始日向客户支付150万元的不可返还款项，作为客户定制货架以适合放置甲公司的产品向客户作出补偿。第一个月甲公司向客户转让产品200万元，不考虑税费等其他因素，甲公司第一个月应当确认的收入为( )万元。

A.180

B.200

C.50

D.1500

【答案】A

【解析】150万元不可返还款项应当作为交易价格的抵减，每个产品的交易价格抵减150/1500=10%，所以，第一个月应当确认收入200×(1-10%)=180万元。

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