2019年注册会计师《会计》考前10天试卷

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一、单项选择题(本题型每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.2×18年12月31日，甲企业将企业自用的厂房出租用以赚取租金，该项房地产账面价值为4550万元，其中，原价6000万元，累计已提折旧1450万元，转换日的公允价值为5000万元。假设甲企业对投资性房地产采用成本计量模式，资产尚可使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧，2×20年年末该投资性房地产出现减值，其可收回金额为4000万元，减值后该资产尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×21年导致之前减值的因素消失，资产的价值回升，其可收回金额为4200万元，下列关于甲企业投资性房地产的表述中正确的是(　　)。

A.2×21年年末甲企业投资性房地产的账面价值为4200万元

B.2×21年年末甲企业投资性房地产的账面价值为3600万元

C.2×21年甲企业应计提折旧420万元

D.2×21年年末甲企业应转回投资性房地产减值准备100万元

【答案】B

【解析】企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧或摊销、减值准备等，分别转入“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧(摊销)”“投资性房地产减值准备”科目，转换日甲企业投资性房地产账面价值为4550万元，至2×20年年末累计已计提折旧额=(4550-50)/20×2=450(万元)，2×20年12月31日投资性房地产减值测试前的账面价值=4550-450=4100(万元)，资产的账面价值小于资产的可收回金额，应计提减值准备100万元，2×21年该投资性房地产应计提折旧=4000/10=400(万元)，选项C不正确;2×21年年末投资性房地产的账面价值=4100-100-400=3600(万元)，账面价值小于可收回金额，没有发生减值，投资性房地产的减值准备不允许转回，所以2×21年年末甲企业投资性房地产的账面价值为3600万元，选项A不正确，选项B正确;投资性房地产的减值准备不允许转回，选项D不正确。

2.A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的所有相关活动，并不需要C公司也表示同意，但若主体资产负债率达到50%，C公司具有对该主体公开发行债券或权益工具的否决权。下列说法中不正确的是(　　)。

A.A公司和B公司能够共同控制该主体

B.C公司仅对该主体拥有保护性权利

C.C公司不是共同控制该主体的参与方

D.C公司是共同控制该主体的参与方

【答案】D

【解析】由于公开发行债券或权益工具通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而C公司所拥有的否决权属于保护性权利。由于合同明确规定需要A公司和B公司的一致同意才能主导该主体的相关活动，因而A公司和B公司能够共同控制该主体。尽管C公司也是该主体的参与方，但由于C公司仅对该主体拥有保护性权利，因此C公司不是共同控制该主体的参与方，选项D错误。

3.甲公司共有20名总部管理人员，2×18年6月30日甲公司向上述管理人员出售的住房平均每套购买价为300万元，出售的价格为每套220万元。售房协议规定，职工在取得住房后必须在该公司服务满10年(不含2×18年6月)，若职工提前离职，则将剩余年限对应的差价补回给公司。2×18年7月15日甲公司将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给上述管理人员，每人一台。每台电脑的成本为1.6万元，未计提存货跌价准备，每台售价为2万元。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑增值税及其他因素。甲公司2×18年因上述事项计入管理费用的金额为(　　)万元。

A.640

B.260

C.112

D.120

【答案】D

【解析】甲公司2×18年因上述事项计入管理费用的金额=(300×20-220×20)÷10×6/12+20×2=120(万元)。

4.下列有关现金流量表项目的填列，说法不正确的是(　　)。

A.支付的为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映

B.债权性投资取得的利息收入和股权性投资取得的现金股利，应在“取得投资收益收到的现金”项目反映

C.企业收回购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映

D.发行股票时以现金支付的审计、咨询费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映

【答案】A

【解析】支付的为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，选项A不正确。

5.2×18年3月1日，A公司购入B公司100%股权，支付价款1600万元。购入该股权之前，A公司的管理层已经作出决议，一旦购入B公司，将在一年内将其出售给C公司，B公司当前状况下即可立即出售。预计A公司还将为出售该子公司支付12万元的出售费用。A公司与B公司计划于2×18年3月31日签署股权转让合同。A公司尚未与B公司议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。A公司2×18年3月1日应确认的持有待售资产金额为(　　)万元。

A.1600

B.1588

C.0

D.1612

【答案】B

【解析】B公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为1600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1588万元(1600-12)，按照二者孰低计量。A公司2×l8年3月1日的账务处理如下：

借：持有待售资产——长期股权投资　　　　　　　　　　1588

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

6.甲公司和乙公司无关联方关系。甲公司2×18年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值为700万元，其差额为一项固定资产所致。该固定资产在购买日的公允价值为400万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×18年乙公司实现净利润300万元。假定不考虑所得税等其他因素，2×18年12月31日甲公司编制投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益为(　　)万元。

A.320

B.300

C.224

D.260

【答案】C

【解析】应抵销的投资收益为应享有子公司经调整后净利润的份额=[300-(400-300)/5]×80%=224(万元)。

7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×17年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台(款项已结清)，该设备系其子公司生产的产品，其成本70万元，售价100万元(不含增值税)，甲公司将购入的设备作为固定资产核算，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计尚可使用5年，预计净残值为0，甲公司对该项固定资产采用年限平均法计提折旧。甲公司2×17年年末编制合并财务报表时，合并财务报表中该项固定资产应确认的递延所得税资产金额为(　　)万元。

A.1.25

B.6.25

C.14.58

D.20.83

【答案】B

【解析】2×17年12月31日该项固定资产在合并财务报表上确认的递延所得税资产的金额=[(100-70)-(100-70)/5×10/12]×25%=6.25(万元)。

8.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)自2×18年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法;考虑到技术进步因素，自2×18年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。下列会计处理中，正确的是(　　)。

A.由于会计政策变更，应调整2×18年1月1日留存收益的金额为11.25万元

B.由于上述变更，应调整当期所得税费用11.25万元

C.上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算

D.进行上述变更时，不需确认递延所得税

【答案】A

【解析】所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为675万元(900-900÷12×3)，计税基础为630万元(900-900÷10×3)，产生应纳税暂时性差异45万元，应确认递延所得税负债11.25万元(45×25%)。所以会计政策变更累积影响数为11.25万元，选项A正确。相关分录如下：

借：利润分配——未分配利润　　　 　　10.125(11.25×90%)

盈余公积　　　　　　　　　　　　　1.125(11.25×10%)

贷：递延所得税负债　　　　　　　 　　　　11.25(45×25%)

9.A公司发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。A公司2×15年年初库存甲产品1200件，实际成本360万元，已计提存货跌价准备30万元。2×15年A公司未发生任何与甲产品有关的进货，当期售出甲产品400件。2×15年12月31日，A公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均未签订不可撤销的销售合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。上述交易或事项对A公司2×15年资产负债表“存货”项目期末余额的影响金额是(　　)万元。

A.-104

B.-126

C.-136

D.-146

【答案】B

【解析】2×15年年末甲产品的可变现净值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(万元)，其账面成本=(1200-400)×360/1200=240(万元)，该产品发生减值36万元(240-204)。2×15年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-400/1200×30=20(万元)，所以2×15年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。上述交易或事项影响A公司2×15年资产负债表“存货”项目期末余额的金额=当期售出400件甲产品结转的存货跌价准备30×400/1200-当期售出400件甲产品结转的账面成本360×400/1200-2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备16=-126(万元)。

10.下列有关以出包方式建造固定资产的表述中，不正确的是(　　)。

A.出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出

B.待摊支出包括为建造工程发生的管理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等

C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，计入在建工程成本

D.按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算

【答案】C

【解析】选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.假设合同条款规定，金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则下列金融资产不能分类为以摊余成本计量的金融资产的有(　　)。

A.甲企业集团持有某短期债券组合，某支债券到期回收的金额再投资另外的短期债券，以确保能够取得预算内资金的需要，但如果发生预算外支出可在短期债券到期前处置

B.乙上市公司持有一项较高等级的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量，但如果某债券公允价值严重下跌应出售该债券

C.丙公司持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要，因市场变化莫测导致频繁的金融资产出售且相关金额较大

D.丁公司将暂时闲置的资金分散投资于长短期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，在市场机会呈现时出售金融资产再投资于回报率更高的金融资产

【答案】CD

【解析】甲企业业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量;乙公司虽然在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司的业务模式视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的;选项A和B应当分类为以摊余成本计量的金融资产。丙公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产为目标;丁公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，选项C和D分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有(　　)。

A.企业已将商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品

B.客户就该商品负有现时付款义务

C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

D.客户已拥有该商品的法定所有权

【答案】ABCD

【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品等。

3.甲公司从事土地开发与建设业务。2×13年1月20日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为50年。2×13年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2×14年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元。该商业设施预计使用20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×14年5月1日收到国家拨付的补助资金300万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项的会计处理中，表述正确的有(　　)。

A.政府补助收到时确认递延收益300万元

B.收到的政府补助于2×14年9月20日开始摊销并计入损益

C.商业设施2×14年12月31日作为固定资产列示并按照59250万元计量

D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

【答案】ACD

【解析】企业取得与资产相关的政府补助应计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在该资产使用寿命内平均分配，选项A表述正确;相关资产从10月开始折旧，因此收到的政府补助于2×14年10月开始摊销并计入损益，选项B表述错误;商业设施2×14年12月31日作为固定资产列示，列示金额=60000-60000÷20×3/12=59250(万元)，选项C表述正确;商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额应计入商业设施的建造成本，在非建设期间的摊销金额应计入当期损益，选项D表述正确。

4.2×19年1月1日甲公司将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一栋厂房进行交换。已知甲公司金融资产的账面价值为200万元(其中成本为160万元，公允价值变动收益为40万元)，公允价值为240万元;投资性房地产的成本为300万元，已计提累计折旧40万元，已计提资产减值准备20万元，公允价值为360万元。乙公司厂房的账面原值为480万元，已计提折旧80万元，未计提减值准备，公允价值为520万元。乙公司另向甲公司支付补价80万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素的影响，则下列说法中正确的有(　　)。

A.甲公司换出资产影响当期损益的金额为120万元

B.乙公司换出资产影响当期损益的金额为40万元

C.甲公司换入资产的入账价值为520万元

D.乙公司换入资产的入账价值以换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为基础计算

【答案】ACD

【解析】甲公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资及投资性房地产与乙公司进行非货币性资产交换，其换出资产视同处置，则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额确认为留存收益，不影响当期损益，其累计公允价值变动计入其他综合收益的部分转出计入留存收益，同样不影响损益，故影响损益的金额为换出的投资性房地产确认的损益=360-(300-40-20)=120(万元)，选项A正确;乙公司换出资产影响损益的金额=520-(480-80)=120(万元)，选项B错误;甲公司换入资产的入账价值=240+360-80=520(万元)，选项C正确;涉及多项非货币性资产交换的，换入资产的公允价值全部可以可靠计量的，换入资产的入账价值以换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为基础计算，选项D正确。

5.企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有(　　)。

A.期末按公允价值调增以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值，产生的应纳税暂时性差异

B.非同一控制下的控股合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异

C.期末按公允价值调增交易性金融资产的账面价值，产生的应纳税暂时性差异

D.期末按公允价值调增投资性房地产的账面价值，产生的应纳税暂时性差异

【答案】CD

【解析】选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。选项A，期末按公允价值调增以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应调整其他综合收益;选项B，非同一控制下的控股合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整合并报表的资本公积，不调整所得税费用。

6.下列关于境外经营的处置的说法中正确的有(　　)。

A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益

B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，全部自其他综合收益转入资本公积

C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额(其他综合收益)，转入处置当期损益

D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，全部自所有者权益项目转入处置当期损益

【答案】AC

【解析】企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，选项B错误;企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额(其他综合收益)，转入处置当期损益，选项D错误。

7.下列各项中，影响无形资产账面价值的有(　　)。

A.对使用寿命有限的无形资产计提摊销

B.无形资产计提的减值准备

C.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出

D.无形资产持有期间公允价值上升

【答案】AB

【解析】选项C，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值;选项D，无形资产采用历史成本计量属性，无需考虑其公允价值上升的金额。

8.大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以大洋公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试表明，C分公司资产组的账面价值为680万元(含完全商誉为80万元)。大洋公司计算C分公司资产组的预计未来现金流量现值为480万元，无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为280万元、180万元和140万元。不考虑其它因素的影响，下列说法正确的有(　　)。

A.C资产组的可收回金额为480万元

B.C资产组发生减值的总额为200万元

C.甲设备应承担的减值损失为82.35万元

D.甲设备应承担的减值损失为56万元

【答案】ABD

【解析】C资产组的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，发生减值200万元。C资产组中的减值金额先冲减完全商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×280=56(万元)。

9.下列与外币有关的借款费用的处理中，错误的有(　　)。

A.外币借款不需要区分一般借款与专门借款

B.外币借款本金及尚未支付的利息汇兑差额一律资本化

C.资本化期间内尚未支付的外币借款利息的汇兑差额一律费用化

D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化

【答案】ABCD

【解析】外币借款需要区分一般借款与专门借款，选项A错误;在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额(包含本金及尚未支付的利息)，应予以资本化，计入相关资产成本;而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益，选项B、C和D错误。

10.甲公司2×17年有关待执行合同的资料如下：2×17年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2×18年2月末以每件2万元的价格向乙公司销售3000件A产品，如不能按期交货，将支付违约金，违约金为合同总价款的10%。2×17年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本2.4万元。假定2×17年年末A产品的市场价格为每件2.5万元，不考虑其他因素的影响，下列关于甲公司应确认的损失，表述正确的有(　　)。

A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

B.执行该合同的损失为1200万元

C.不执行合同发生违约损失300万元

D.甲公司应选择支付违约金方案，并确认资产减值损失600万元

【答案】ABC

【解析】甲公司A产品每件成本2.4万元，每件售价2万元，执行合同损失=3000×(2.4-2)=1200(万元);不执行合同损失=违约金损失(3000×2×10%)-按照市场价格销售将取得的收益(2.5-2.4)×3000=-300(万元);因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出300万元。

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三、计算分析题

2×18年1月1日，经股东大会批准，A上市公司(以下简称“A公司”)与其200名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①A公司向200名高级管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，且A公司3年平均净利润增长率达到20%;②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2×21年1月1日起1年内，以每股15元的价格购买A公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。A公司估计授予日每份股票期权的公允价值为21元。2×18年至2×21年，A公司与股票期权有关的资料如下：

(1)2×18年，A公司有8名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。该年年末，A公司预计未来2年将有8名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到21%;每份股票期权的公允价值为24元。

(2)2×19年，A公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。该年年末，A公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到23%;每份股票期权的公允价值为27元。

(3)2×20年，A公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为20%。该年年末，每份股票期权的公允价值为25元。

(4)2×21年1月，A公司自市场回购本公司股票200万股，共支付款项4000万元，作为库存股待员工行权时使用。

(5)2×21年3月，188名高级管理人员全部行权，A公司共收到款项2820万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

(1)计算A公司2×18年、2×19年、2×20年因股份支付应确认的相关费用，并编制相关会计分录。

(2)编制A公司回购本公司股票时的相关会计分录。

(3)编制A公司高级管理人员2×21年行权时的相关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)

①2×18年应确认的费用=(200-8-8)×1×21×1/3=1288(万元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1288

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1288

②2×19年应确认的费用=(200-8-4-2)×1×21×2/3-1288=1316(万元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1316

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1316

③2×20年应确认的费用=(200-8-4)×1×21-1288-1316=1344(万元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1344

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1344

(2)

借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

(3)

借：银行存款　　　　　　　　　　2820[(200-8-4)×1×15]

资本公积——其他资本公积　　　 3948(1288+1316+1344)

贷：库存股　　　　　　　　　 　3760[4000÷200×188×1)]

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　3008

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四、综合题

甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变。甲公司已按2×16年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2×16年度财务报告批准报出日为2×17年3月25日;2×16年度的企业所得税汇算清缴在2×17年4月20日完成。2×17年1月28日，甲公司对与2×16年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

资料一：2×16年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代销商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2×16年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2×16年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　25.92

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　3.12

资料二：2×16年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2×16年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生成本350万元。2×16年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2×16年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：合同结算—收入结转　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：合同结算—价款结算　　　　　　　　　　　　　　　　40

资料三：2×16年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×16年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2×16年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×16年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×16年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对政府补助采用总额法核算，2×16年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

贷：其他收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

要求：

(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

【答案】

(1)

①甲公司的会计处理不正确。

理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单时按销售数量确认收入。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录：

借：以前年度损益调整—主营业务收入　　　　　　　　　　36

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：以前年度损益调整—主营业务成本　　　　　　　　　　30

借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　1.5(6×25%)

贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　　 　 　　　　　1.5

借：利润分配—未分配利润　　　　4.05[(36-30-1.5)×90%]

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

贷：以前年度损益调整　　　　　 　　　　　4.5(36-30-1.5)

(2)

①甲公司的会计处理正确。

理由：甲公司应根据专业测量师测定的履约进度10%确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

(3)

①甲公司的会计处理不正确。

理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以应整体作为与收益相关的政府补助处理，在采用总额法处理的情况下，取得时先确认为递延收益，然后在项目期内分期计入其他收益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2×16年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入其他收益的金额600万元对应的应交所得税进行调减。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录如下：

借：以前年度损益调整—其他收益　　　　　　　　　 　　450

贷：递延收益　　　　　　　　 　　　　450(600-600/24×6)

借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　150(600×25%)

贷：以前年度损益调整—所得税费用　　 　　　　　　　　150

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

利润分配—未分配利润　　　　　　　　 　　　　　　270

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 　　　　　300

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