2019年注册会计师《税法》考前19天试卷

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一、单项选择题(本题型共10题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)

1.甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。根据消费税法律制度的规定，在这项委托加工烟丝的业务中，消费税的纳税义务人是( )。

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.甲公司和丙公司

【答案】A

【解析】(1)在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税;(2)甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除;(3)甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，如销售价格不高于受托方代收代缴消费税计税价格时，甲公司不缴纳消费税。如销售价格高于受托方代收代缴消费税计税价格时，按规定申报缴纳消费税，并准予扣除受托方代收代缴的消费税。丙公司均不缴纳消费税。

2.某企业2015年3月研发生产一种新型粮食白酒，共计2000公斤，成本为34万元，作为礼品赠送给客户品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克(或者500毫升)，则本企业当月应纳消费税为( )万元。

A.7.6

B.6.8

C.9.6

D.10.4

【答案】C

【解析】(1)组成计税价格=[34×(1+10%)+2000×2×0.5÷10000]÷(1-20%)=(37.4+0.2)÷0.8=47(万元)。(2)应纳消费税税额=47×20%+2000×2×0.5÷10000=9.4+0.2=9.6(万元)。

3.位于某市的卷烟生产企业委托设在县城的烟丝加工厂加工一批烟丝，提货时，加工厂代收代缴的消费税为1600元，其代收代缴的城建税和教育费附加按以下办法处理正确的是( )。

A.在烟丝加工厂所在地缴纳城建税及教育费附加128元

B.在烟丝加工厂所在地缴纳城建税及教育费附加160元

C.在卷烟生产企业所在地缴纳城建税及教育费附加160元

D.在卷烟生产企业所在地缴纳城建税及教育费附加112元

【答案】A

【解析】代收代缴“三税”的单位和个人同时也是城市维护建设税及教育费附加的代收代缴义务人，纳税地点在代收代缴地。本题目应该在烟丝加工厂所在地缴纳城市维护建设税及教育费附加，按照烟丝加工厂所在地区的税率缴纳，应纳城建税和教育费附加=1600×(5%+3%)=128(元)。

4.位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2015年4月份实际缴纳增值税50万元，出口货物免抵税额10万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为( )。

A.2.8万元

B.4.2万元

C.4.6万元

D.6.09万元

【答案】B

【解析】应缴纳的城市维护建设税=(50+10)×7%=4.2(万元)。

5.下列各项中，应计入出口货物关税完税价格的是( )。

A.出口关税税额

B.单独列明的支付给境外的佣金

C.货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用

D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

【答案】D

【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额及成交价格中单独列明支付给境外的佣金，应当扣除。

6.下列说法不正确的是( )。

A.征税对象是区分不同税种的重要标志

B.税目是征税对象的具体化

C.税率是衡量税负轻重的唯一标志

D.纳税义务人即纳税主体

【答案】C

【解析】税率是衡量税负轻重的重要标志，而非唯一标志。

7.年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额。下列选项中表述正确的是( )。

A.年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额

B.年应税销售额不包括免税销售额

C.经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，但不包括未取得销售收入的月份

D.年应税销售额是指含增值税的销售额

【答案】A

【解析】增值税纳税人的年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

8.某企业为增值税一般纳税人，2016年3月销售一辆自己使用3年的小轿车，取得含税收入2万元，该企业未放弃减税，则该企业应纳的增值税是( )。

A.800元

B.400元

C.388.35元

D.340元

【答案】C

【解析】一般纳税人2013年8月1日以前购入自用的小汽车，不得抵扣进项税。这里属于销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，未放弃减税的，依3%减按2%计算应纳税额。应纳增值税=20000÷(1+3%)×2%=388.35(元)。

9.增值税一般纳税人销售下列货物，适用13%增值税税率的是( )。

A.动物骨粒

B.氢化植物油

C.麦芽

D.香茅油

【答案】A

【解析】选项BCD适用17%的增值税税率。

10.下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。

A.电动汽车

B.卡丁车

C.高尔夫车

D.小轿车

【答案】D

【解析】电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

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二、多项选择题(本题型共10题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答，错答，漏答均不得分)

1.居民甲将其拥有的一处房产销售给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有( )。

A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务

B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格

C.契税纳税人应在该房产的所在地缴纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税

D.契税的纳税义务发生时间为签订房屋权属转移合同的当天，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生

【答案】BCD

【解析】契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人，所以选项A错误。

2.下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有( )。

A.融资租赁的房产

B.产权出典的房产

C.无租使用其他单位的房产

D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产

【答案】ABCD

【解析】上述选项均按房产余值纳税。

3.依据契税的有关规定，下列项目中可以免征或不征收契税的有( )。

A.合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属

B.在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移

C.企业依照合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的

D.企业破产的，非债权人承受破产企业土地、房屋权属的

【答案】ABC

【解析】企业破产，非债权人安置原企业全部职工，与全部职工签订服务年限不少于3年的劳动合同的，免契税。

4.在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限的有( )。

A.避难，并不上下客货

B.防疫隔离，并不上下客货

C.军队征用

D.因不可抗力在未设立海关地点停泊，船舶负责人立即向海关申报，并在不可抗力原因消除后，向海关申报纳税

【答案】ABCD

【解析】四个选项均符合题意。

5.下列各项中，应按照“工资、薪金”所得纳税的有( )。

A.个人兼职取得的收入

B.退休人员再任职取得的收入

C.个人行权前转让不可公开交易的股票期权所取得的所得

D.个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得

【答案】BC

【解析】选项A：个人兼职取得的收入应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税;选项D：个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得应按照财产转让所得纳税。

6.下列关于个人所得税的表述中，正确的有( )。

A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人

B.连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税

C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内仅居住不超过30天的个人，为非居民纳税人

D.在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税

【答案】ACD

【解析】在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税，所以选项B不正确。

7.《税收征收管理法》属于我国税法体系中的( )。

A.税收基本法

B.税收实体法

C.税收程序法

D.国内税法

【答案】CD

【解析】目前我国还没有税收基本法。

8.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有( )。

A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地

B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地

C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地

D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地

【答案】BCD

【解析】对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。

9.下列关于关税税率的表述中，正确的有( )。

A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税

B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税

C.对经批准缓税进口的货物以后补税时，应按货物原进口之日实施的税率征税

D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税

【答案】ABC

【解析】暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

10.下列项目中，计征土地增值税时需要用评估价格来确定转让房地产收入、扣除项目金额的有( )。

A.转让房地产的成交价格低于评估价格，又无正当理由的

B.出售旧房及建筑物的

C.虚报房地产成交价格的

D.提供扣除项目金额不实的

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均符合题意。

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三、计算问答题(本题型共1小题。涉及计算的，要求列出计算步骤)

某大型物流企业位于某建制镇辖区，年初占地面积20万平方米，其中幼儿园占地0.1万平方米，无偿提供给公安消防存放设施占地0.5万平方米，企业内绿化用地占地1.2万平方米，粮棉仓储设施占地18万平方米(用2014年6月1日批准征用的耕地建成)，管理办公用地0.2万平方米。2015年该企业发生如下业务：

(1)3月在原有20万平方米基础上新征用耕地0.2万平方米和非耕地0.1万平方米，用于扩建粮棉仓储设施。

(2)年初，该企业拥有建筑物原值4300万元，含露天游泳池原值200万元，幼儿园用房原值300万元，办公用房原值800万元，仓库原值3000万元(其中600万元原值的仓库在2010年作为投资与某单位联营物流业务，不承担风险，每月收取3万元固定收入，本年7月底投资期满，之后将仓库收回自用);8月，扩建的粮棉仓储设施完工并投入使用，增加房产原值400万元。

(3)年初，该企业拥有小轿车4辆、中型载客汽车3辆、整备质量8吨的客货两用车2辆;5月购买登记整备质量5吨的载货汽车2辆;7月，一辆小轿车被盗，当月向公安机关报案;按规定办理了退税。

该企业耕地占用税每平方米单位税额为18元;城镇土地使用税每平方米年单位税额为4元;房产税原值扣除比例为30%;小轿车每辆年税额300元，中型载客汽车每辆年税额400元，载货汽车每吨60元。要求计算(结果保留2位小数)：

(1)该企业2015年应纳的耕地占用税;

(2)该企业2015年应纳的城镇土地使用税;

(3)该企业2015年应纳的房产税;

(4)该企业2015年应纳的车船税。

【答案】

(1)该企业当年应纳的耕地占用税

=0.2×18=3.6(万元)。

(2)该企业当年应纳的城镇土地使用税

幼儿园占地和无偿提供给公安消防存放设施占地免征城镇土地使用税;大宗商品仓储设施占地减按所属土地等级税额标准的50%计征城镇土地使用税。

新征用的耕地当年不纳城镇土地使用税，自批准征用之日满一年时开始征收城镇土地使用税;2014年6月1日批准征用的耕地，自2015年6月开始征收城镇土地使用税。新征用的非耕地自次月缴纳城镇土地使用税，该企业3月征用的非耕地，自4月起缴纳城镇土地使用税。

仓储设施应纳土地使用税=(18×7/12+0.1×9/12)×4×50%=21.15(万元)

其他占地应纳土地使用税=(1.2+0.2)×4=5.6(万元)

该企业2015年应纳土地使用税26.75(万元)。

(3)该企业当年应纳的房产税

=(800+3000-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×7+600×(1-30%)×1.2%×5/12+400×(1-30%)×1.2%×4/12

=26.88+2.52+2.1+1.12=32.62(万元)。

(4)该企业当年应纳的车船税

=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3610(元)

新增车船在登记当月纳税;已完税被盗抢的车船，退还自被盗抢之月起至该纳税年度终了的税款。

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四、综合题(本题型共1小题。涉及计算的，要求列出计算步骤)

某生产化工产品的公司，2015年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，营业税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元;取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。

当年发生的部分业务如下：

(1)签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2015年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2015年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。

(2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。

(3)将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

(4)撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。

(5)当年发生广告支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元;除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。

(6)当年自境内关联企业借款1500万元，年利率7%(金融企业同期同类贷款利率为5%)，支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。

(7)当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

(8)该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置500万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。

(其它相关资料：该公司注册资本为800万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)

要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

(1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额并简要说明理由。

(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。

(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

(6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额。

(7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。

(8)计算业务(8)应调整的应纳税所得额和应纳税额。

(9)计算该公司2015年应纳企业所得税额。

【答案】

(1)利息收入应调减应纳税所得额40万元。

对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。

对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

(2)国债利息收入免税，应予调减。

调减的应纳税所得额=100×(5%÷365)×365×2=10(万元)

(3)非股权支付对应的资产转让所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(万元)

应调减应纳税所得额=(265-180)-8.5=76.5(万元)

(4)应调减应纳税所得额=15(万元)

(5)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300=3800(万元)

可以扣除的广告费限额=3800×15%=570(万元)

当年发生的480万广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费65万，应调减应纳税所得额65万元

可以扣除的招待费限额=3800×5‰=19(万元)

实际可以扣除的招待费=(30-20)×60%=6(万元)

应调增应纳税所得额=30-6=24(万元)

可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2(万元)

应调增应纳税所得额=(20+44.7)-39.2=25.5(万元)

可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6(万元)，工会经费可全额扣除

可以扣除的教育经费限额=280×2.5%=7(万元)

应调增应纳税所得额=9-7=2(万元)

业务(5)合计应调整应纳税所得额

=-65+24+25.5+2=-13.5，

即调减应纳税所得额13.5万元

(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(万元)

应调增应纳税所得额=105-50=55(万元)

(7)技术转让所得=1200-300=900(万元)

应调减应纳税所得额=500+(900-500)÷2=500+200=700(万元)

(8)可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50(万元)

可以免税的所得额=30-13=17(万元)

应调减应纳税所得额17万元

(9)会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(万元)

应纳税所得额=2457-40+60-10-76.5-15-13.5+55-700-17-100=1600(万元)

应纳所得税税额=1600×25%-50=350(万元)。

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