2019年注册会计师《会计》考前重点：会计政策变更追溯调整法

追溯调整法

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。主要分三步：

1.计算会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初(所有者权益变动表)留存收益应有金额(新会计政策下)与现有金额(原会计政策下)之间的差额。

所有者权益变动表(简表)

2014年度

累计影响数是对损益的影响数，资产负债表项目的余额本身就是累计数。

会计政策变更累积影响数=(新会计政策下损益—原会计政策下损益)×(1—T)

【提示】列报前期最早期初，是指企业的财务报告中列报的可比报表的最早期初数，关键是要看财务报告列报的是几期可比报表，不同目的的财务报告列报的可比期间不同，那么最早期初的时点就不同。

(1) 如果是一般的财务报告，比如2017年度财务报告，只需列报2017年和2016年度两期利润表，但资产负债表和所有者权益变动表需要列报的是三期报表，2017年度的年末数和年初数，上年可比期间2016年度的年末数和年初数，最早期初就是2016年初，也就是2015年末，累积影响数也就要计算到这个时候。

(2) 如果是提供主板IPO财务报告，需要提供三年有一期报表，比如，2017年4月份企业申报IPO，那么需要提供2017年第1季度的财务报表和2016、2015、2014三个完整年度的财务报表，那么最早期初就是2014年初，也就是2013年末。

2.编制调整分录，分三步：

(1)调整税前：资产负债表项目直接使用原账户，利润表项目全部使用利润分配—未分配利润账户;调整当年可以直接使用损益类账户。

(2)调整所得税：会计政策变更只改变资产或负债的账面价值，但不改变计税基础，因此若产生暂时性差异的只影响递延所得税，不影响应交所得税。

(3)调整税后：根据利润分配—未分配利润的余额调整盈余公积，不考虑分红，只调整盈余公积

3.调整报表和附注。无需调整现金流量表。

【说明】因为现金流量表是根据收付实现制编制的，以前年度的会计调整并不影响现金流量的增减变化。同样的道理，前期差错更正、资产负债表日后调整事项，都不调整现金流量表。

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