短信预约提醒成功
资源税应纳税额的计算
(一)从价定率应纳税额的计算
应纳税额=销售额×适用税率
【例题】某油田2017年3 月销售原油20000吨,开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元,按《资源税税目税率幅度表》的规定,其适用的税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。
【答案】
应纳税额=10000×8%=800(万元)
(二)从量定额应纳税额的计算
应纳税额=课税数量×单位税额
代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额
【例题】某砂石开采企业2017年3月销售砂石3000立方米,资源税税率为2元/立方米。请计算该企业3月应纳资源税税额。
【答案】
应纳税额=课税数量×单位税额=3000×2=6000(元)
(三)煤炭资源税计算方法
1.计税方法
(1)纳税人开采原煤直接对外销售的,以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。计算公式为:原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率
(2) 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。
计算公式为:洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率
2.洗选煤折算率计算公式
公式一:洗选煤折算率=(洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润)÷洗选煤平均销售额×100%
公式二:洗选煤折算率=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回收率)×100%
综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%
【提示】洗选煤折算率一经确定,原则上在一个纳税年度内保持相对稳定,但在煤炭市场行情、洗选成本等发生较大变化时可进行调整。
【注意1】在计算煤炭计税销售额时,原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算,凡取得相应凭据的,允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低,且无正当理由的,主管税务机关有权合理调整计税价格。
【注意2】纳税人同时销售(包括视同销售)应税原煤和洗选煤的,应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的,一并视同销售原煤计算缴纳资源税。纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的,应当分别核算;未分别核算的,按洗选煤销售额缴纳资源税。
3.视同销售
(1)纳税人将其开采的原煤,自用于连续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售原煤。
(2)纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的,视同销售洗选煤。
4.特殊销售情形
纳税人以自采原煤或加工的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力等产品,自产自用且无法确定应税煤炭移送使用量的,可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量。
5.销售额的扣减
(1)纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。
计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额
外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价
(2)纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。
计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额
外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价
【例题】某煤炭开采企业,为增值税一般纳税人,2017年1月发生如下业务:(原煤的资源税率为8%)。
(1)开采原煤50万吨,其中20万吨销售给电力公司,不含税售价为0.07万元/吨(该售价为该企业销售原煤的平均售价)。
【答案】
应缴纳的资源税=200000×0.07×8%=1120(万元)
(2)向某能源公司销售甲型洗选煤8万吨,含税售价为0.117万元/吨(该售价为该企业销售洗选煤的平均售价),另收取洗选煤厂到购买方的运输费117万元,洗选煤的综合回收率为80%。
【答案】
洗选煤折算率
=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回收率)×100%
=0.07÷[0.117÷(1+17%)×80%]×100%
=87.5%
洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用,包括洗选煤副产品的销售额,不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。
应缴纳的资源税
=80000×0.117÷(1+17%)×87.5%×8%
=560(万元)
(3)将乙型洗选煤10万吨用于连续生产焦炭,乙型洗选煤无市场同类可比售价,其成本为0.08万元/吨,成本利润率为10%。
【答案】纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的,视同销售,在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。
应缴纳资源税
=100000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%
=669.57(万元)
2019年注册会计师准考证打印已经开始,为了避免考生错过考试时间,环球网校提供 免费预约短信提醒服务,考试前我们会以短信形式免费提醒您2019年注册会计师考试时间,请及时预约。
以上内容是2019年注册会计师《税法》考点及冲刺题:资源税应纳税额的计算,想获取更多2019年注册会计师《税法》模拟试题及历年真题,请点击“免费下载”按钮后即可领取!