2019年注册会计师《税法》模拟试题三

编辑推荐：2019年注册会计师《税法》模拟试题汇总

一、单项选择题(本题型共10题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)

1、某汽车制造厂2015年9月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元/辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元/辆(不含增值税)，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税(　)元。

A、45000

B、54000

C、252000

D、306000

【正确答案】 A

【答案解析】 对外投资、奖励的车辆，不属于车购税范围;自产自用3辆，有同类购置价格，应缴纳车辆购置税=3×150000×10%=45000(元)。

2、某船运公司2015年度拥有旧机动船5艘，每艘净吨位1500吨;拥有拖船4艘，每艘发动机功率2240千瓦。2015年7月购置新机动船6艘，每艘净吨位3000吨。该公司船舶适用的车船税年税额为：净吨位201～2000吨的，每吨4元;净吨位2001～10000吨的，每吨5元。该公司2015年度应缴纳的车船税为(　)。

A、87006.4元

B、99006.4元

C、105006.4元

D、123006.4元

【正确答案】 A

【答案解析】 拖船1千瓦=净吨位0.67吨，并按照船舶税额的50%计算。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

该公司2015年度应缴纳的车船税=(4×1500×5)+(4×2240×0.67×4×50%)+(5×3000×6×6÷12)=87006.4(元)

3、下列应按“产权转移书据”计征印花税的是(　)。

A、专利申请权转让

B、技术开发合同

C、非专利技术转让

D、商标专用权转移书据

【正确答案】 D

【答案解析】 产权转移书据主要包括财产所有权，以及版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移书据。

4、某技术开发公司2015年2月外购一台用于研发的实验设备，取得增值税专用发票上注明的价款60万元、增值税10.2万元，使用年限为5年，不考虑残值。企业已按会计规定计提折旧并计入成本费用。2015年企业所得税汇算清缴时纳税调整额是(　)。

A、49万元

B、50万元

C、60万元

D、70.2万元

【正确答案】 B

【答案解析】 按会计规定计算的折旧费=60÷5÷12×10=10万元，税法规定对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，即税前扣除60万元，纳税调整额=60-10=50万元

5、下列选项中，表述不正确的是(　)。

A、利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

B、企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现

C、租金收入按照收到租金的日期确认收入的实现

D、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

【正确答案】 C

【答案解析】 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

6、纳税人当期的货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理(　)。

A、减征税款

B、豁免应纳税款

C、提供纳税担保

D、延期缴纳税款

【正确答案】 D

【答案解析】 纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理延期缴纳税款。

7、孙先生2015年1月投资境内某上市公司，取得其25%的股权。2016年孙先生获得该公司利润分红120000元，另外该公司为孙先生购买小汽车用于其办公使用，并未办理车辆过户，小汽车的市场价格为80000元，则2016年孙先生应缴纳的个人所得税是(　)元。

A、22000

B、12000

C、24000

D、0

【正确答案】 D

【答案解析】 企业为孙先生购买的办公使用的小汽车，并未办理车辆过户手续，车辆所有权还是属于公司，不属于股东孙先生所得，不征收个人所得税。孙先生获得股息红利，而且持有时间为1年以上，暂免征收个人所得税。

8、税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为(　)日。

A、60

B、30

C、15

D、10

【正确答案】 B

【答案解析】 税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日。

9、下列关于税款扣缴制度的表述中，正确的是(　)。

A、代扣税款手续费可以由税务所统一办理退库手续

B、个人收到的个人所得税扣缴手续费，应计征个人所得税

C、对扣缴义务人未履行扣缴义务的，可处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款

D、扣缴义务人履行扣缴义务时，可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费后再上交税务机关

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，代扣、代收税款手续费只能由县(市)以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支;选项B，个人收到的个人所得税扣缴手续费，应计征营业税，不计征个人所得税;选项D，扣缴义务人履行扣缴义务时，不可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费。

10、下列各项中，不符合税务行政一级复议具体规定的是(　)。

A、对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议

B、对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务

C、对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向省级人民政府申请复议机关申请复议

D、对国家税务总局的具体行政行为不服的，向人民法院提起行政诉讼

【正确答案】 D

【答案解析】 对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。

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二、多项选择题(本题型共10题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答，错答，漏答均不得分)

1、下列关于企业维简费支出企业所得税处理的表述，正确的有(　)。

A、企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除

B、对除煤矿企业之外的其他企业按照有关规定预提的维简费，可以在当期税前扣除

C、企业实际发生的维简费支出，属于资本性支出的，应计入有关资产成本

D、对除煤矿企业之外的其他企业，尚未使用的维简费，未作纳税调整的，可以不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，除煤矿企业之外的企业按照规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

2、下列关于纳税申报的表述正确的有(　)。

A、纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人

B、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，可以不办理纳税申报

C、纳税人在享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报

D、纳税人因有特殊情况，不能按期纳税申报的，可以申请延期纳税申报

【正确答案】 ACD

【答案解析】 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

3、下列关于税务行政处罚设定的表述中，正确的有(　)。

A、国家税务总局对非经营活动中的违法行为，设定罚款不得超过1000元

B、国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过5000元

C、国家税务总局对经营活动中没有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过10000元

D、国家税务总局对经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过违法所得的3倍且最高不得超过30000元

【正确答案】 ACD

【答案解析】 税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000元;对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元;超过限额的，应当报国务院批准。

4、下列各项中，属于开业税务登记代理的工作有(　)。

A、代理填写《申请税务登记报告书》

B、代理填报《税务登记表》

C、代理建账建制

D、代理领取税务登记证件

【正确答案】 ABD

【答案解析】 代理建账建制属于“建账、记账代理”工作，不属于开业税务登记代理的工作。

5、下列各项中，表述正确的有(　)。

A、对于累进税率，一般情况下，课税数额越大，适用税率越高

B、宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础

C、税目是各个税种所规定的具体征税项目

D、征税对象主要是指税收法律关系中征纳双方权利.义务所共同指向的标的物或客体

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项ABCD表述均正确。

6、下列关于销售额确定的说法中，正确的有(　)。

A、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

B、一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额

C、纳税人提供知识产权代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额

D、融资性售后回租业务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，融资性售后回租业务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。

7、企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有(　)。

A、生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品

B、有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品

C、有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品

D、有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品

【正确答案】 CD

【答案解析】 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品出口免税但不退税，因此选项A、B不符合题意。

8、下列各项中，属于金融企业买卖债券营业税计税依据影响因素的有(　)。

A、债券买入价及卖出价

B、债券买卖时支付的税费

C、债券持有期间取得的利息

D、债券持有期间应收未收的利息

【正确答案】 AC

【答案解析】 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=卖出价-买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

9、下列各项中，符合关税减免规定的有(　)。

A、因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还

B、因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还

C、因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还

D、因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关于不予退还

【正确答案】 BD

【答案解析】 对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，一般不退还已征关税。

10、下列情形中，应由房产代管人或者使用人缴纳房产税的有(　)。

A、房屋产权未确定的

B、房屋租典纠纷未解决的

C、房屋承典人不在房屋所在地的

D、房屋产权所有人不在房屋所在地的

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人纳税。

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三、计算问答题(本题型共2小题。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤)

1、某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2015年6月发生如下业务：

(1)与甲企业签订加工合同，受托加工A类卷烟100箱(标准箱)，甲企业提供原材料成本18万元，加工结束后开具增值税专用发票，注明收取加工费5万元，增值税税额0.85万元。

(2)进口一批烟丝作原材料，支付货价50万元，支付自己采购代理人的购货佣金3万元，支付进口烟丝运抵我国输入地点起卸前的运输费用1万元，保险费无法确定;支付海关监管区至公司仓库运输费用1.1万元，取得增值税一般纳税人开具的货运增值税专用发票，本月生产卷烟领用进口烟丝的80%。

(3)销售B类卷烟250箱(标准箱)取得不含税销售额150万元。

本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣，关税税率为60%，烟丝消费税税率为30%，A类卷烟消费税税率56%，B类卷烟消费税比例税率36%，卷烟消费税定额税率为150元/箱

要求：根据上述资料，按照下列顺序回答问题：

<1> 、该卷烟厂应代收代缴的消费税。

<2> 、该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。

<3> 、该卷烟厂当月应向税务机关缴纳的消费税。

【正确答案】

<1> 代收代缴的消费税=(18+5+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000=32.68(万元)

<2> 保险费=(50+1)×3‰=0.153(万元)

关税=(50+1+0.153)×60%=30.69(万元)

进口烟丝应缴纳消费税=(50+1+0.153+30.69)÷(1-30%)×30%=35.08(万元)

<3> 应向税务机关缴纳的消费税=150×36%+250×150÷10000-35.08×80%=29.69(万元)

2、某房地产开发公司于2013年6月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款8000万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自2014年7月起至2015年6月末，该房地产开发公司使用受让土地60%(其余40%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入18000万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6200万元，开发销售期间发生管理费用700万元、销售费用400万元、利息费用500万元(只有70%能够提供金融机构的证明)。

(说明：当地适用的城市维护建设税税率为5%;教育费附加征收率为3%，地方教育附加征收率为2%;契税税率为3%;购销合同适用的印花税税率为0.3‰;产权转移书据适用的印花税税率为0.5‰。其他开发费用扣除比例为4%)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

<1> 、计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。

<2> 、计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税。

<3> 、计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

<4> 、计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。

<5> 、计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。

<6> 、计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

【正确答案】

<1>应缴纳的印花税=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(万元)

<2>可扣除的地价款和契税=(8000+8000×3%)×60%=4944(万元)

<3> 可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加=18000×5%×(1+5%+3%+2%)=990(万元)

<4>可扣除的开发费用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(万元)

<5>应缴土地增值税的增值额=18000-[4944+6200+990+795.76+(4944+6200)×20%]=18000-15158.56=2841.44(万元)

<6> 增值率=2841.44÷15158.56×100%=18.74%

计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税=2841.44×30%=852.432(万元)

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四、综合题(本题型共1小题。涉及计算的，要求列出计算步骤)

某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2015年7月，该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下：

(1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。

(2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元;若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。

(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：

借：其他应付款——押金　 10 000

贷：其他业务收入 10 000

(4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元。

(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售;方案二是，购物满1 000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元);方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。)

要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

<1> 、针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。

<2> 、针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。

<3> 、针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。

<4> 、针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。

<5> 、针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率;并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加及个人所得税)

【正确答案】

<1>业务1可以抵扣的进项税为：(100000×13%)×40%=5200(元)

<2> 以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。

增值税的销项税额=190000×17%=32300(元)

消费税的应交税金=220000×5%=11000(元)

<3> 业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应计算增值税销项税额=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

冲销错账：

借：其他业务收入　 10 000

贷：其他应付款——押金　 10 000

重做正确处理：

借：其他应付款-押金　 10 000

贷：其他业务收入 8547.01

应交税费-应交增值税(销项税额)1452.99

<4> 业务4，百货商场应缴纳的增值税=117000÷(1+17%)×17%-15300=1700(元)

<5> 方案一：

商品八折销售，这是折扣销售，按减去折扣额后的金额确认销售收入。

销项税额=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)

进项税额=750/1.17×17%=108.97(元)

应纳增值税=116.24-108.97=7.27(元)

毛利额= (800-750)/(1+17%)=42.74(元)

毛利率=销售毛利/销售收入

= 42.74 /(1000×80%/1.17)=6.25%

方案二：

销售1000元商品应该缴纳增值税=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元)

赠送200元商品应缴增值税=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元)

合计应纳增值税=36.32+7.26=43.58(元)

毛利额=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元)

毛利率= 56.41 /(1000/1.17)=6.6%

方案三：

应纳增值税=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)

毛利额=(1000-750)/(1+17%)-200=13.68(元)

毛利率= 13.68/(1000/1.17)=1.60%

因为第二方案的毛利额和毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。

【提示】毛利=收入-成本，但此题计算毛利的目的是为了评价不同销售方式的优劣，所以要把不同销售方式下的费用考虑进来，否则无法判断出哪个方案较好。本题这里跟会计上不是很一致，主要掌握一下税法的做题思路。

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