2019年注册会计师《会计》模拟试题三

编辑推荐：2019年注册会计师《会计》模拟试题汇总

一、单项选择题(本题型每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.企业处置子公司股权投资直至丧失控制权并属于一揽子交易的，下列相关表述中不正确的是(　　)。

A.应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理

B.个别财务报表，在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置长期股权投资部分账面价值的差额确认为其他综合收益

C.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司按购买日公允价值持续计算的净资产的账面价值的份额的差额，合并财务报表中确认为资本公积(股本溢价或资本溢价)

D.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司按购买日公允价值持续计算的净资产的账面价值的份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益

【答案】C

【解析】如果分步交易属于一揽子交易，则应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司按购买日公允价值持续计算的净资产账面价值的份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益。

2.以下有关持有待售的非流动资产、持续经营损益和终止经营损益相关说法不正确的是(　　)。

A.企业应当在资产负债表中单独列示持有待售资产和持有待售负债，两者不能相互抵销

B.企业应当在资产负债表中按照持有待售资产和持有待售负债二者之间的净额列示

C.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益

D.企业应当在附注中进一步披露有关持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的详尽信息

【答案】B

【解析】企业应当在资产负债表中单独列示持有待售资产和持有待售负债，两者不能相互抵销，选项B错误。

3.下列交易或事项中，能引起经营活动现金流量发生变化的是(　　)。

A.用银行存款购买固定资产

B.以银行存款购买3个月内到期的债券投资

C.支付在建工程员工工资

D.收到关税的税收返还

【答案】D

【解析】选项A、B和C，属于投资活动，不会影响经营活动现金流量。

4.英明公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为13%，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2×17年12月10日英明公司与长城公司签订销售合同，由英明公司于2×18年2月10日向长城公司销售甲产品4000台，每台3.04万元。2×17年12月31日英明公司库存甲产品5200台，单位成本2.8万元，2×17年12月31日甲产品的市场销售价格是2.8万元/台。预计销售税费均为0.2万元/台。英明公司于2×18年2月10日向长城公司销售了甲产品4000台，未发生销售税费。英明公司于2×18年4月15日销售甲产品40台，市场销售价格为2.6万元/台(未发生销售税费)，货款均已收到。2×17年年初英明公司已为该批甲产品计提跌价准备80万元。假定不考虑其他因素。下列说法中，正确的是(　　)。

A.2×17年英明公司应计提存货跌价准备240万元

B.2×18年2月10日销售甲产品影响当期营业利润960万元

C.2×18年4月15日销售甲产品影响当期营业成本112万元

D.2×18年4月15日销售甲产品影响当期营业成本8万元

【答案】B

【解析】有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(3.04-0.2)×4000=11360(万元)，成本=2.8×4000=11200(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(2.8-0.2)×1200=3120(万元)，成本=2.8×1200=3360(万元)，期末存货跌价准备余额为240万元(3360-3120)，由于期初已经计提存货跌价准备80万，所以当期应计提的存货跌价准备=240-80=160(万元)，选项A不正确;2×18年2月10日销售甲产品影响当期营业利润的金额=3.04×4000-2.8×4000=960(万元)，选项B正确;2×18年4月15日销售甲产品影响当期营业成本的金额=40×2.8-40/1200×240=104(万元)，选项C和D不正确。

5.下列有关无形资产后续计量的说法中，错误的是(　　)。

A.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产

B.企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间

C.使用寿命不确定的无形资产，即使有证据表明其使用寿命是有限的，企业也不应该调整其使用寿命

D.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核

【答案】C

【解析】使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按照使用寿命有限的无形资产的有关规定处理，选项C错误。

6.甲公司2×17年1月1日以5000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用100万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间均相同。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。2×17年6月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为500万元，售价为800万元，甲公司购入商品作为存货管理。至2×17年年末，甲公司对外出售该存货的30%。乙公司2×17年度实现净利润2000万元，宣告分配现金股利500万元(至2×17年12月31日尚未发放)，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税等其他因素，该项长期股权投资2×17年12月31日的账面价值为(　　)万元。

A.6030 B.6600 C.6387 D.7068

【答案】C

【解析】2×17年1月1日长期股权投资的初始投资成本5100万元(5000+100)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6000万元(20000×30%)，购入时应调增长期股权投资的投资成本的金额=6000-5100=900(万元)，期末根据乙公司调整后实现的净利润调增长期股权投资的金额=[2000-(800-500)×(1-30%)]×30%=537(万元)，由于乙公司宣告分配现金股利应调减长期股权投资的金额=500×30%=150(万元)，所以2×17年12月31日乙公司该项长期股权投资的账面价值=6000+537-150=6387(万元)。

7.甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的3%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。甲企业共有管理人员500名，2×19年甲企业管理人员每人工资为10万元，下列关于甲企业的表述中，正确的是(　　)。

A.甲企业应将提取的基金作为企业的一项提存计划，计入应付职工薪酬

B.甲企业应将提取的基金作为正常的职工工资核算计入应付职工薪酬

C.甲企业应将企业设定的基金作为设定收益计划计入应付职工薪酬核算

D.甲企业2×19年应计入应付职工薪酬的金额为5000万元

【答案】A

【解析】甲企业应将提取的基金作为企业的一项提存计划，计入应付职工薪酬的金额=500×10×3%=150(万元)，选项A正确。

8.A公司2×18年1月1日为建造一条生产线，专门向银行借入一笔3年期外币借款300万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2×18年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为(　　)万元人民币。

A.-61.2 B.61.2 C.-60 D.-1.2

【答案】A

【解析】第二季度本金汇兑差额=300×(6.7-6.9)=-60(万元人民币);利息的汇兑差额=300×8%×3/12×(6.7-6.9)+300×8%×3/12×(6.7-6.7)=-1.2(万元人民币);第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-60-1.2=-61.2(万元)(汇兑收益)。

9.2×17年11月1日，甲公司将2×14年1月1日购入的乙公司于2×13年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为以摊余成本计量的金融资产核算，直到收回剩余的本金和利息。出售前，乙公司债券账面余额为496800元，其中，成本500000元，利息调整(贷方余额)3200元。2×17年12月31日，甲公司因持有剩余的以摊余成本计量的金融资产应确认投资收益为(　　)元。

A.17440 B.18560 C.22440 D.22560

【答案】D

【解析】2×17年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至2×17年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2×17年12月31日因持有剩余的以摊余成本计量的金融资产应确认投资收益的金额=400000×5%+2560=22560(元)。

10.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动的是(　　)。

A.分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时金融负债的公允价值大于权益工具的账面价值

B.董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润

C.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价的账面价值

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升

【答案】B

【解析】选项B，董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润不需要做会计处理，不会引起所有者权益总额发生变化，企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”，才会减少所有者权益总额。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，不应当合并为一份合同进行会计处理的是(　　)。

A.该两份或多份合同基于不同的商业目的

B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务

C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关

D.该两份或多份合同在同一个月内订立

【答案】ACD

【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。选项B应合并为一份合同处理。

2.M企业粮食储备量为6000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2×19年1月收到补贴存入银行。M企业采用总额法核算政府补助。下列各项关于M企业的相关会计处理正确的有(　　)。

A.M企业2×19年1月实际收到的补贴款时，确认递延收益234万元

B.M企业2×19年1月实际收到的补贴款时，直接计入当期损益

C.M企业2×19年1月至3月，每月末摊销递延收益78万元

D.M企业2×19年1月至3月，每月末无需摊销递延收益

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

2×19年1月至3月，每月末

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　78(234/3)

贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78

【答案】AC

【解析】2×19年1月实际收到的补贴款=6000×0.039=234(万元)。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

2×19年1月至3月，每月末

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　78(234/3)

贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78

3.甲公司欠乙公司货款2000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行偿债，债务重组日，该项金融资产的公允价值为1800万元，账面价值为1500万元，其中成本为1300万元，公允价值变动为200万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了100万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有(　　)。

A.甲公司确认债务重组利得200万元

B.甲公司利润总额增加300万元

C.乙公司利润总额减少100万元

D.乙公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账价值为1500万元

【答案】AC

【解析】甲公司确认债务重组利得=2000-1800=200(万元)，选项A正确;甲公司利润总额增加额=债务重组利得200+金融资产视同处置取得的收益(1800-1500)=500(万元)，选项B不正确;乙公司利润总额减少额=债务重组损失(2000-100)-1800=100(万元)，选项C正确;乙公司取得金融资产应按其公允价值1800万元入账，选项D错误。

4.甲公司2×14年发生的下列交易或事项应采用未来适用法进行会计处理的有(　　)。

A.2×14年年末发现以前年度的不重要会计差错予以更正

B.从2×14年1月1日起，无形资产的摊销方法由年限平均法变更为产量法

C.从2×14年1月1日起，投资性房地产公允价值计量中使用的估值技术由市场法变更为收益法

D.从2×14年1月1日起，将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为计划成本法进行日常核算

【答案】ABCD

【解析】本期发现前期的不重要会计差错，采用未来适用法予以更正，选项A正确;无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法，属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，选项B正确;投资性房地产公允价值计量中使用的估值技术由市场法变更为收益法，采用未来适用法，选项C正确;将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为计划成本法进行日常核算，属于会计政策变更，但采用未来适用法进行会计处理，选项D正确。

5.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中错误的有(　　)。

A.固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法

B.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当调整固定资产折旧方法

C.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计政策变更处理

D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当相应改变固定资产使用寿命

【答案】ACD

【解析】固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，选项A错误;固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理，选项C错误;与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整固定资产折旧方法，选项B正确，选项D错误。

6.20×9年8月1日，甲企业将用于出租的厂房收回用于生产企业的商品，该项房地产账面价值为4550万元，其中，原价6000万元，累计已提折旧1450万元，转换日的公允价值为5000万元。假设甲企业对投资性房地产采用成本模式计量，下列关于甲企业的处理不正确的有(　　)。

A.甲企业记入“固定资产”科目的金额为4550万元

B.甲企业记入“固定资产”科目的金额为6000万元

C.甲企业转换日计入其他综合收益的金额为450万元

D.甲企业转换日计入公允价值变动损益的金额为450万元

【答案】ACD

【解析】企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产商品、提供劳务或者经营管理，投资性房地产相应地转换为固定资产或无形资产，企业将投资性房地产转换为自用房地产，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目，选项A不正确，选项B正确，转换日不产生差额，选项C和D不正确。

7.甲公司2×18年1月1日购入一栋商品房，实际支付价款1500万元，另支付相关税费10万元。该商品房预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。购入当日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同约定，乙公司租用该商品房2年，每年年末支付租金200万元。租赁期开始日为2×18年1月1日。甲公司将该商品房作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，2×18年12月31日、2×19年12月31日该投资性房地产的公允价值分别为1900万元、2100万元。2×19年12月31日，租赁期满，甲公司收回该商品房作为自用办公楼核算，预计尚可使用年限为18年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司下列表述中不正确的有(　　)。

A.转换日固定资产科目的金额为2100万元

B.转换日固定资产科目的金额为1510万元

C.转换日，投资性房地产公允价值大于账面价值之间的差额计入公允价值变动损益

D.甲公司的投资性房地产不可以转换为自用办公楼，应继续按照投资性房地产核算

【答案】ACD

【解析】以成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产，应以投资性房地产的账面余额转入固定资产的科目中，选项A不正确，选项B正确;成本模式下转换日不比较公允价值与账面价值的差额，选项C不正确;企业可以将投资性房地产转换为自用房地产，选项D不正确。

8.下列关于资产组的说法中，正确的有(　　)。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素

C.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更

D.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

【答案】ABD

【解析】选项C，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

9.下列关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，正确的有(　　)。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

B.结算企业授予职工的是企业集团内其他企业的权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

C.结算企业授予职工的是企业集团内其他企业的权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

【答案】ABD

【解析】结算企业授予职工的是企业集团内其他企业的权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项C不正确。

10.2×16年10月，甲公司为A公司的一项金额500万元、期限2年的银行贷款提供50%的担保;2×17年10月，甲公司为B公司的一项金额300万元、期限1年的银行贷款提供全额担保。

截至2×18年12月31日，各公司贷款情况如下：A公司贷款逾期未还，银行已起诉A公司和甲公司，甲公司因连带责任需偿还贷款500万元，甲公司法律顾问认为甲公司败诉的可能性为90%，诉讼尚未判决;B公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，甲公司很可能为其偿还到期债务，但因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定。不考虑其他因素，下列表述中正确的有(　　)。

A.对A公司而言，甲公司须确认预计负债500万元

B.对A公司而言，甲公司须确认预计负债400万元

C.对B公司而言，甲公司须确认预计负债150万元

D.对B公司而言，甲公司无须确认预计负债

【答案】AD

【解析】对A公司而言，甲公司很可能履行连带责任，且金额能够可靠计量，故须确认预计负债500万元;对B公司而言，甲公司很可能履行连带责任，但损失金额目前还难以预计，不符合预计负债的确认条件，甲公司应在2×18年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的信息。

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三、计算分析题

甲公司于2×18年1月1日以2200万元的价格收购了乙公司80%的股权，在发生该交易之前，甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元(与账面价值相同)。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组，而且乙公司的所有可辨认资产均未进行过减值测试。2×18年年末该资产组的可收回金额为1550万元，可辨认净资产的账面价值为1800万元。假定乙公司2×18年年末可辨认净资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1200万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。

要求：

(1)计算2×18年年末合并财务报表中包含完全商誉的净资产的账面价值。

(2)计算资产组(乙公司)的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。

(3)编制相应资产减值的会计分录。(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

【答案】

(1)合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=2200-2000×80%=600(万元);合并报表中包含完全商誉的净资产的账面价值=1800+600/80%=2550(万元)。

(2)资产组的可收回金额为1550万元，其账面价值为2550万元，资产组减值金额=2550-1550=1000(万元)。企业首先将1000万元的减值损失，抵减完全商誉的账面价值750万元(600/80%)，由于合并报表中的商誉体现的是归属于母公司的部分，所以合并报表中确认的商誉减值损失=750×80%=600(万元)，然后剩余部分250万元(1000-750)在固定资产和无形资产之间分配：

固定资产应分摊的减值损失=250×1200/1800=166.67(万元)。

无形资产应分摊的减值损失=250×600/1800=83.33(万元)。

(3)

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

贷：商誉——商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　 600

无形资产——无形资产减值准备　　　　　　　　　 83.33

固定资产——固定资产减值准备　　　　　　　　　166.67

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四、综合题

甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：

(1)2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元(含原未确认的无形资产公允价值1000万元)，除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销。

甲公司受让乙公司50%股权后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元;公允价值为7600万元。

(2)2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中股本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。

该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。

甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15年、2×16年和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

(3)乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元;经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。

2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。

(4)2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

其他相关资料：

甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。

乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。

(2)计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。

(3)计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。

(4)对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

(5)根据资料(1)至(3)编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。

(6)根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

(7)根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　19400

贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　5500

—损益调整　　　　　　　　　　 　　　800

—其他权益变动　　　　　　　　 　　　100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)合并成本=7600+13000=20600(万元);

商誉=20600-20000×80%=4600(万元)。

(3)应确认的投资收益=(7600-6400)+100=1300(万元)。

(4)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×15年)损益。

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

交易性金融资产公允价值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(万元)。

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 　　　　300

2×16年2月收到补偿款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　　　　384

贷：投资收益　　　　　　　　　 　320[(500-100)×80%]

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　64(80×80%)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　16000

资本公积　　　　　　　　　　　　 　　1100(1000+100)

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

未分配利润　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

贷：长期股权投资　　　　　　　　　20984(19400+1200+384)

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4096

[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

(6)甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-19400+100=4700(万元)。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　21000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　16975(19400×70%/80%)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 　2425(19400×1/8)

投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　575

(7)甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(万元)。

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