2019年注册会计师《审计》模拟试题三

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一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

A.如果被审计单位限制前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

【答案】A

【解析】选项A错误，如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。

2.如果利用内部审计工作，下列各项中不属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录是(　　)。

A.利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础

B.注册会计师为评价利用内部审计工作的适当性而实施的审计程序

C.从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议

D.对内部审计在被审计单位中的地位、相关政策和程序是否足以支持内部审计人员的客观性的评价

【答案】C

【解析】如果利用内部审计工作，注册会计师应当在审计工作底稿中记录：①对下列事项的评价：a.内部审计在被审计单位中的地位、相关政策和程序是否足以支持内部审计人员的客观性(选项D正确);b.内部审计人员的胜任能力;c.内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)。②利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础(选项A正确)。③注册会计师为评价利用内部审计工作的适当性而实施的审计程序(选项B正确)。选项C属于如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录的内容。

3.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是(　　)。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

【答案】C

【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求(选项D错误)，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德(选项B错误)、专业胜任能力(选项A错误)和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作;集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项C正确)。

4.下列各项中，不属于集团项目组应当确定的是(　　)。

A.集团财务报表明显微小错报的临界值

B.组成部分重要性

C.组成部分实际执行的重要性

D.集团财务报表实际执行的重要性

【答案】C

【解析】选项C，组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。

5.如认为某组成部分存在特别风险，且该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，集团项目组或该组成部分注册会计师不应执行的工作是(　　)。

A.针对该特别风险实施特定的审计程序

B.对与该特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计

C.运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

D.对与该特别风险相关的交易或披露实施审计

【答案】C

【解析】只有已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组选取某些不重要的组成部分执行工作时，才可能实施审阅，选项C不正确。

6.当已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，下列说法中，不正确的是(　　)。

A.集团项目组可以根据具体情况对不重要组成部分的财务信息实施审阅

B.集团项目组可以亲自使用组成部分重要性对不重要组成部分的财务信息实施审计

C.对不重要的组成部分的选择通常应保持一致

D.由代表集团项目组的组成部分注册会计师使用组成部分重要性对不重要组成部分财务信息实施审阅

【答案】C

【解析】集团项目组应当在一段时间之后更换选择的组成部分。选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换，选项C不正确。

7.下列各项关于评价与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是(　　)。

A.集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通

B.集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项

C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分

D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应对集团财务报表整体发表无法表示意见

【答案】D

【解析】如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施，选项D不正确。

8.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，不属于注册会计师应当采取的措施的是(　　)。

A.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

B.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

D.立即将相关信息向项目组其他成员通报

【答案】A

【解析】如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，不一定评估为特别风险;当重大关联方交易是超出正常经营过程的，才评估为特别风险，选项A错误。如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报(选项D);(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序(选项C);(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序(选项B);(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

9.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是(　　)。

A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

【答案】B

【解析】选项B错误，在执行财务报表审计业务时，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

10.下列关于超出管理层评估期间的事项或情况的相关说法中，不正确的是(　　)。

A.除询问管理层外，注册会计师有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程度也相应增加

D.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施

【答案】A

【解析】除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，选项A不正确。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有(　　)。

A.删除管理层书面声明的草稿

B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引

D.获取估值老师的评估报告最终版本并归入审计工作底稿

【答案】ABC

【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项C);(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项B);(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

2.下列各项控制活动中，属于检查性控制的有(　　)。

A.定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目

B.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限

C.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

D.财务总监复核月度毛利率的合理性

【答案】ACD

【解析】选项ACD的控制目的均是为了发现流程中可能发生的错报，均属于检查性控制;选项B的控制目的是为了防止错报的发生，属于预防性控制，不属于检查性控制。

3.下列舞弊风险因素中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有(　　)。

A.在被审计单位中拥有重大经济利益

B.治理层为管理层设定了过高的销售业绩指标

C.在多个国家从事重大跨境经营

D.管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预期

【答案】ABD

【解析】选项C属于舞弊的机会因素。

4.识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列审计程序中，注册会计师应当实施的有(　　)。

A.注册会计师评价与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于被审计单位的具体情况是否可行

B.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

C.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

D.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

【答案】ABCD

【解析】如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施的追加的审计程序包括：

(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估(选项D);

(2)评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(选项A);

(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;

(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息(选项B);

(5)要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项C)。

5.如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列各项中，注册会计师应当执行的有(　　)。

A.与治理层沟通这些事项或情况

B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划

C.评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露

D.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位(选项A)。与治理层的沟通应当包括下列方面：①这些事项或情况是否构成重大不确定性;②管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;③财务报表中的相关披露是否充分(选项C);④对审计报告的影响(如适用)。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;②评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(选项B);③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项D)。

6.下列有关职业判断的说法中，正确的有(　　)。

A.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由

B.注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性

C.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量

D.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策

【答案】ABC

【解析】选项D错误，职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。

7.注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更。下列各项中，注册会计师通常认为恰当的有(　　)。

A.环境变化对审计服务的需求产生影响属于合理理由

B.客观因素导致审计范围受到限制属于合理理由

C.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序

D.管理层对审计范围施加限制属于合理理由

【答案】AC

【解析】无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制都不认为是变更审计业务的合理理由，选项BD错误。

8.下列有关审计证据可靠性的说法中，错误的有(　　)。

A.可靠的审计证据是高质量的审计证据

B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

【答案】ABC

【解析】选项A错误，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审计证据;选项B错误，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，审计证据的可靠性不受充分性的影响;选项C错误，内部控制薄弱时生成的审计证据可能是不可靠的。

9.下列有关抽样风险的说法中，正确的有(　　)。

A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果

B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果

C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率

D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率

【答案】BC

【解析】选项B正确，误受风险和信赖过度风险影响审计效果;选项C正确，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。

10.下列有关货币单元抽样和传统变量抽样的说法，正确的有(　　)。

A.对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样需要在设计时予以特别考虑，货币单元抽样不需要特别考虑

B.注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适

C.传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序

D.在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，货币单元抽样不需要考虑标准差

【答案】BCD

【解析】对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑，货币单元抽样需要特别考虑，选项A错误。

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三、简答题

1.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与销售业务实质性程序相关的部分内容摘录如下：

(1)销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。

(2)A注册会计师发现2018年12月28日的转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。

(3)甲公司2019年1月5日有一批系2018年12月15日销售的商品被退回，A注册会计师检查了入库单及存货实物，未发现异常。

(4)为应对高估收入的重大错报风险，A注册会计师从发运凭证(客户签收联)选取样本，追查至主营业务收入明细账。

(5)针对临近期末某些销售交易的收入可能被高估、成本可能被低估的错报，A注册会计师通过计算相关毛利率，与上期预算及同行业数据比较，以确定是否存在异常。如确定异常，结合其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

(6)A注册会计师以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。注册会计师还应检查经客户签字确认后的发运凭证。

(2)不恰当。不应仅依赖管理层的解释，注册会计师还应实施进一步检查。

(3)不恰当。还应检查销售合同，涉及退货的相关增值税发票，以及相关的会计处理等。

(4)不恰当。从发运凭证(客户签收联)选取样本，追查至主营业务收入明细账，可以应对收入低估风险，但是不能应对收入高估风险。

(5)恰当。

(6)恰当。

2.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)甲公司为ABC会计师事务所2018年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2016年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2017年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

(2)2018年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。

(4)2019年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2018年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

(5)戊公司于2018年9月起停止经营活动，董事会拟于2019年内清算戊公司。2018年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2018年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

(6)2018年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2018年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2018年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。

【答案】

(1)保留意见审计报告。2017年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。

(2)带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。

(3)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。

(4)无保留意见审计报告，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

(5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。

(6)否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大且广泛的错报。

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