2019年注册会计师职业能力综合测试(二)每日一练（7月30日）

编辑推荐：2019年注册会计师考试每日一练汇总(7月30日)

1、以下会计处理是否存在不当之处，理由，改进建议。

(1)题目：A公司先1000万元购买了M公司20%股份(具体多少记不住，反正没达到控制)，作为可供出售金融资产核算。后又发行2300万股买了M公司50%的股份，购买日A公司股价5元，A公司在个别财务报表中将购买日付出对价11500万元和购买日可供出售金融资产公允价值1050万元的合计数12550万元作为初始投资成本，合并过程中发生的审计费100万元、咨询费100万元、发行股份的手续费和佣金700万元共计900万元计入了股本溢价。

(2)题目：A公司3000万元购买N公司全部股权，当日N公司账面价值是2800万元，账面价值与公允价值相等，财务报表外有一项专利权，经测评公允价值120万元，A公司认为该权利不属于合同性权利，不能确认。所以得出合并产生商誉200万元。

(3)题目：A公司享有全资子公司O公司商誉400万元，对子公司O公司进行减值测试时，将O公司全部资产看做一个资产组，资产组的可收回金额为4100万元，资产组账面价值4000万元，据此A公司认为没有发生减值。

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编辑推荐：2019年注册会计师考试每日一练汇总(7月30日)

(1)

答：存在不当之处。理由：合并过程发生的审计费、咨询费，不能计入股本溢价。改进：审计费、咨询费共200万元计入当期损益(管理费用)。

(2)

答：存在不当之处。理由：被合并公司的表外资产、负债，只要能够合理确定公允价值，则应该计入被合并公司的资产。改进建议：将专利权120万元计入合并资产，据此计算出商誉为80万元。

(3)

答：存在不当之处。理由：资产组减值测试，应包含分摊至该资产组的完全商誉。改进：包含完全商誉的资产组价值为4400万元，与可收回金额4100万元比较，发生减值300万元，发生的减值应先抵减商誉，商誉减值300万元，减值后账面价值100万元，除商誉外的资产组没发生减值。

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