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1、下列各项中,不应计入在建工程项目成本的是()。
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
【答案】D
【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴,属于与资产相关的政府补助,这类补助应该先确认为递延收益,然后自相关资产达到预定可使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。选项D不正确。
2、20×6年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付500万元,该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零。不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为()万元。
A.-40
B.-80
C.410
D.460
【答案】A
【解析】甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)×6/12=-40(万元)。
3、2014年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目。2014年1月31日,A企业购入大型设备(假设不需安装),实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素。上述业务影响2014年度利润总额为()万元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
【答案】D
【解析】影响2014年度利润总额=递延收益摊销计入营业外收入的金额450/10×11/12-计提折旧计入管理费用的金额480/10×11/12=-2.75(万元)。
4、20×1年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值税600万元。(2)6月30日,甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋,该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资,于同日拨付甲公司2000万元,作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8月1日,甲公司收到政府拨付的300万元款项,用于正在建造的新型设备。至12月31日,该设备仍处于建造过程中。(4)10月10日,甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是()。
A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本
B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助
C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益
D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本
【答案】B
【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助;收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助,不能直接确认为当前损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分期计入以后各期的损益(营业外收入),选项A和D不正确;收到政府追加的投资应作为企业接受投资核算,不属于政府补助,选项C不正确。
(2)甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是()。
A.600万元
B.620万元
C.900万元
D.3400万元
【答案】B
【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2000/50×6/12=620(万元)。
多项选择题
1、下列关于政府补助的说法中,不正确的有()。
A.政府补助是无偿的、无条件的
B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
C.增值税的出口退税属于政府补助
D.行政划拨的土地使用权属于政府补助
【答案】ABC
【解析】选项D,行政划拨的土地使用权是无偿划拨非货币性资产。
2、下列各项表述正确的有()。
A.实际收到先征后返的返还的增值税税额100万元,属于政府补助
B.实际收到先征后返的返还的所得税额200万元,属于政府补助
C.实际收到增值税出口退税300万元,不属于政府补助
D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权,其公允价值400万元,属于政府补助
【答案】ABCD
3、甲公司为境内上市公司,20×6年发生的有关交易或事项包括:(1)因增资取得母公司投入资金1000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有()。
A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积
B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
C.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积
D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益
【答案】BCD
【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助,应当于收到时确认为营业外收入,选项A错误。
4、甲公司20×3年自财政部门取得以下款项:(1)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日取得国家对公司进行技术改进项目的支持资金3000万元,用于购置固定资产,相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态,预计使用20年,采用年限平均法计提折旧;(3)12月30日,收到战略性新兴产业研究补贴4000万元,该项目取得补贴款时已发生研究支出1600万元,预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予以确认,不考虑其他因素影响。下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中,正确的有()。
A.当期取得与收益相关的政府补助是260万元
B.当期应计入损益的政府补助是1860万元
C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元
D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元
【答案】BC
【解析】选项A,当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元);选项B,当期应计入损益的政府补助是260+1600=1860万元;选项C,当期取得与资产相关的政府补助=3000(万元);选项D,当期计入资本公积的金额为0。
5、下列各项业务的会计处理,不会影响企业当期利润表中营业利润的有()。
A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出
B.摊销对外出租无形资产的成本
C.出售对外出租的无形资产取得的净收益
D.计提无形资产减值准备
E.摊销与资产相关的政府补助
【答案】ACE
【解析】选项A,计入无形资产成本,不影响营业利润;选项C,计入营业外收入,不影响营业利润;选项E,与资产相关的政府补助应计入递延收益,并在资产使用寿命内平均摊销计入营业外收入,不影响营业利润。