2018年注册会计师《会计》章节试题：第四章固定资产的后续计量

1、甲公司有一幢办公楼，原值3600万元，已计提折旧为1400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。2013年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元(含增值税税额，适用的增值税税率为17%)，另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为()万元。

A.2560

B.2580

C.2450

D.2460

【答案】D

【解析】被替换旧电梯的账面价值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200(万元)，电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼新的成本=(3600-1400-200)-200+640+20=2460(万元)，由于安装完成后，其计入房屋原值，属于不动产，因此相应进项税额不能抵扣。

2、某企业为延长甲设备的使用寿命，2013年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2013年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元(假设减值未影响原折旧的计提)。被替换部分的账面原值为50万元。不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)2013年10月，固定资产转入改良时“在建工程”的入账价值是()。

A.160万元

B.120万元

C.90万元

D.200万元

【答案1】C

【解析】转入“在建工程”科目的金额=200-200/5×2-30=90(万元)

(2)2013年11月，改良完成后固定资产入账价值为()。

A.182万元

B.99.5万元

C.150万元

D.32万元

【答案2】B

【解析】改良完成后固定资产入账价值=90+32-(50-50/5×2-30×50/200)=99.5(万元)。

3、2011年12月10日，甲公司购入一台不需安装的办公设备，原价64万元，预计使用10年，净残值4万元，采用年限平均法按月计提折旧。2013年12月10日，甲公司决定处置该设备，并与A企业签订一份不可撤销的转让协议，约定于2014年10月31日按43万元转让该设备，预计将发生清理费3万元。此前，该设备未发生减值。2014年6月30日，该设备公允价值为38万元，预计清理费2万元，发生了减值迹象。2014年9月20日，甲公司启动一个新项目，决定重新启用该设备，并与A企业达成和解协议，当天该设备可收回金额为35万元。假设难以合理估计该设备未来现金流量现值，减值后不改变其经济利益实现方式(折旧年限和折旧方法不变，但原净残值为0)。

要求：根据上述材料，回答下列2小题。

1.下列关于该办公设备会计处理的表述中，正确的有()。

A.2013年该办公设备应确认减值损失12万元

B.2014年3月31日该办公设备的账面价值为38.5万元

C.2014年6月30日该办公设备应确认减值损失4万元

D.2014年6月30日该办公设备的账面价值为40万元

【答案1】AD

【解析】2013年12月10日转为持有待售固定资产：账面价值=64-24×0.5=52(万元);新净残值=43-3=40(万元);资产减值损失=52-40=12(万元);2013年12月31日该办公设备的账面价值为40万元，2014年1月后不再计提折旧。2014年3月31日该办公设备的账面价值为40万元，选项B错误。选项C，2014年6月30日该办公设备不应确认减值损失。

2.下列关于该办公设备2014年9月20日会计处理的表述中，错误的有()。

A.该办公设备应确认减值损失1万元

B.该办公设备应确认减值损失5.2万元

C.该办公设备应确认减值损失1.5万元

D.该办公设备的账面价值为35万元

【答案2】ACD

【解析】2014年9月20日停止待售，可收回金额=35万元;计算假设没有划分为待售的账面价值：2014年6月30日账面价值=64-30×0.5=49(万元)，减值准备=49-可收回金额36=13(万元)，减值后月折旧额=36/90(7年半)=0.4(万元)，2014年9月20日账面价值=36-3×0.4=34.8(万元);按二者中的较低者34.8万元计价，应确认减值损失=账面价值40-较低者34.8=5.2(万元);账面价值为34.8万元，选项B正确，选项ACD错误。