2018年注册会计师《审计》章节练习题：第十三章第一节评价审计证据

A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：

(2)A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。要求：针对第(2)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出改进建议

【正确答案】不恰当。

理由：该错报涉及较高层级的管理层舞弊。

改进建议：注册会计师应当采取下列措施: ①重新评估舞弊导致的重大错报风险;②考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响;③重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

综合题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，摘录如下：

(1)审计项目组获取的证据表明，甲公司负责采购的副总经理可能存在舞弊行为，A注册会计师与甲公司相关人员沟通了该情况，沟通对象为总经理、负责财务的副总经理和内部审计部经理。

(2)审计项目组发现销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，审计项目组未再执行其他审计工作。

(3)审计项目组获取的证据表明，甲公司下属子公司中处于较低职位的财务部员工挪用公款，考虑到相关金额小于明显微小错报临界值，A注册会计师认为无须与管理层进行沟通;

(4)审计项目组基于对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，认为甲公司表明存在重大且广泛的舞弊风险，A注册会计师考虑是否需要向审计业务委托人或监管机构报告。

要求：假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如存在，简要说明理由。

【答案】

(1)是

针对舞弊迹象与甲公司沟通时，应确定拟沟通的适当层级的管理层,通常情况下,适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别。注册会计师不应与负责财务的副总经理和内部审计部经理沟通，应与治理层沟通。

(2)是

该错报涉及较高层级的管理层舞弊，注册会计师应当采取下列措施:(1)重新评估舞弊导致的重大错报风险;(2)考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响;(3)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

(3)是

注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注，即使该事项可能被认为不重要。

(4)是

注册会计师还应当考虑在法律法规允许的情况下，是否解除业务约定。