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1、在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是( )。
A.复杂衍生金融工具的计价
B.存货的可变现净值
C.收入确认
D.应付账款的完整性
【答案】C
【解析】注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2、下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。
A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险
B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险
C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目
【答案】A
【解析】选项A中，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有必然的高低关系;选项B中，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险;选项C中，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在;选项D中，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
3、注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是( )。
A.修改财务报表整体的重要性
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
【答案】A
【解析】针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
4、如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是( )。
A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
C.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
D.利用老师的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
【答案】A
【解析】存货数量存在舞弊导致的重大错报风险时，可能导致注册会计师无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。
多项选择题
1、下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。
A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证
B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘
C.扩大营业收入细节测试的样本规模
D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在
【答案】ABCD
【解析】针对认定层次舞弊风险实施的审计程序，注册会计师应当考虑改变拟实施的实质性程序的性质、时间和范围;选项A、选项B和选项C均属于改变“范围”的范畴，选项D属于改变“性质”的范畴。本题考查的知识点与第八章“心灵相通”，同学们需要深刻理解。
2、对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。
A.在事先不通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问存货采购和销售情况
D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘
【答案】ABC
【解析】本题考查的知识点与第八章相结合，注册会计师应当有意识地避免被被审计单位预见或事先了解其实施的审计程序，采取的措施通常包括但不限于：(1)对通常由于其重要性或风险程度较低而不会作出测试的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间安排，使之有别于预期的时间安排;(3)运用不同的抽样方法;(4)在不同的经营地点或未预先通知的经营地点实施审计程序。选项D中，为证实存在认定，在存货监盘时对大额存货进行抽盘，是注册会计师的通常做法，并非可以增强审计程序不可预见性的措施。
3、下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有( )。
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设
B.随意变更会计政策
C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款
D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
【答案】ABCD
【解析】管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段包括：编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时;滥用或随意变更会计政策;不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断;故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;隐瞒可能影响财务报表金额的事实;构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果;篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
4、针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。
A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
【答案】ABC
【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
简答题
注册会计师负责审计被审计单位2010年度财务报表。在审计过程中，注册会计师遇到下列事项：
(1)被审计单位拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但被审计单位董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的被审计单位2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中，注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析被审计单位是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)针对事项(3)，分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
(3)针对事项(4)，简要说明注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
【答案】
针对要求(1)：
存在舞弊风险因素。因为在事项(1)中，被审计单位所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，被审计单位超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力;在事项(2)中，被审计单位管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。
针对要求(2)：
不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。
针对要求(3)：
注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。