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单项选择题
1、下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。
A.函证定期存款的相关信息
B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件
C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件
D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证
【答案】C
【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。
简答题
1、ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
(1)2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。
(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了被审计单位打印对账单的过程，未发现异常。
(4)审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。
(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
(6)审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。
要求：针对上述(1)-(6)项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
【答案】
(1)不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
(2)恰当。
(3)不恰当。改进建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
(4)不恰当。改进建议：审计项目组应当对银行存款账户(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(5)不恰当。改进建议：针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。
(6)不恰当。改进建议：不能仅通过甲公司的解释，和提供的收款回单，而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。
2、A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
|
询证函编号 |
是否回函（是/否） |
账面余额 |
回函金额 |
差异 |
审计说明 |
|
银行询证函： |
（1） |
||||
|
Y1 |
是 |
3500 |
3500 |
0 |
（2） |
|
Y2 |
是 |
235 |
232 |
3 |
（3） |
|
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
|
应收账款询证函： |
|
||||
|
W1 |
不适用 |
900 |
不适用 |
不适用 |
（4） |
|
W2 |
否 |
1300 |
不适用 |
不适用 |
（5） |
|
W3 |
否 |
850 |
不适用 |
不适用 |
（6） |
|
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
审计说明：
(1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
[【答案】第(1)项，不恰当。 A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
【答案】第(2)项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。
【答案】第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。
(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。
【答案】第(4)项，不恰当。
函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。
(5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位"。已实施替代程序，未发现差异。
【答案】第(5)项，不恰当。
对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
(6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。
【答案】第(6)项，不恰当。
只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。