2016年注册会计师《会计》重难点章节：长期股权投资

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　　长期股权投资

　　本教材的精华所在，控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量，终点为合并日或购买日合并财务报表的编制，以后再编合并财务报表就是属于合并财务报表的内容，企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。

　　建议在预习阶段学完第三章存货后直接跳过第四章长期股权投资，然后学习第五章固定资产。第四章长期股权投资应与第二十四章企业合并和第二十五章合并财务报表一并学习。

　　(1)初始计量

　　在预习前首先应注意根据今年7月1日开始实施的准则，投资企业持有的被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资已不属于长期股权投资的核算范围。

　　在预习时一定要区分形成控股合并的长期股权投资和形成非同一控制下控股合并的长期股权投资，同一控制下不看公允找账面(无论是合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价还是合并方以发行权益性证券作为合并对价亦或者通过多次交换交易分步取得股权最终形成控股合并的都是如此)，而非同一控制原则是付出对价的公允(与不形成控股合并的长期股权投资相同)。

　　初始计量中重点区分下形成控股合并的长期股权投资和形成非同一控制下控股合并的长期股权投资各自通过多次交换交易分布取得的股权形成控股合并的个别报表、合并报表的处理，其他没有难点。

　　(2)后续计量

　　长期股权投资后续计量分为成本法和权益法。预习阶段重点是权益法。

　　权益法要理解其原理，它是在购买方基础上形成的完全权益法。学好长期股权投资权益法核算需要重点关注三个调整：初始投资成本的调整、取得投资时公允价值与账面价值不一致对当期损益的影响的调整以及投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益抵销(包括顺流交易和逆流交易)的调整。掌握好这三个调整，权益法核算自然也就没问题了。

　　初始投资成本的调整较为简单，关键是后两项关于投资损益的确认。被投资单位个别报表中的固定资产是按账面价值计提折旧、无形资产是按账面价值摊销，故其利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业取得投资时，因是权益法核算，初始投资成本认的是公允价值，被投资单位有关资产、负债都是按公允价值为基础确认的，固定资产按公允价值计提折旧、无形资产按公允价值摊销，故其利润表中的净利润是以其持有的资产、负债的公允价值为基础持续计算的，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。

　　未实现内部交易损益的抵销是预习阶段的难点，其实无论顺流交易还是逆流交易，都是把两个公司看成一个整体，把整体上不存在的项目按照持股比例消除。一定要注意消除的是未销售的部分，因为已销售的部分是实现的内部销售损益。如果下一年未销售部分均已销售掉，则要把上年抵销的未实现内部销售损益转回(注意持股比例)。初学者在预习时可分步进行理解，首先按持股比例确认投资收益，然后再考虑消除内部交易。

　　难点在于投资企业有其他子公司需要编制合并报表时，应在合并报表中对未实现内部交易损益进行的调整，把握好长期股权投资实际代表的是享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，投资收益实际代表的是被投资单位按公允价值持续计算的净利润中归属于投资企业的部分。这样就好理解了。
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