2016年注册会计师《会计》重难点章节：所得税

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　　所得税

　　本章内容非常复杂，本章核心问题是确认递延所得税资产和递延所得税负债，关键点在于资产、负债的计税基础。

　　预习阶段重点关注资产、负债的计税基础及暂时性差异。

　　一、资产的计税基础及暂时性差异

　　资产的计税基础就是站在税法的角度看资产，资产的减少会形成费用或损失。资产的账面价值是按照会计准则该项资产可以作为费用或损失在以后列支的;资产的计税基础是按税法规定该项资产可以作为费用或损失列支的，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额。

　　资产的账面价值和计税基础不同产生的差异属暂时性差异，根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　(1)资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异

　　资产按会计准则作为费用或损失列支的小于按税法规定作为费用或损失列支的，就意味着会计上少计了费用或损失会使税前会计利润增加，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减，从而形成可抵扣暂时性差异。

　　(2)资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异

　　资产按会计准则作为费用或损失列支的大于按税法规定作为费用或损失列支的，就意味着会计上多计了费用或损失会使税前会计利润减小，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增，从而形成应纳税暂时性差异。

　　二、负债的计税基础及暂时性差异

　　负债的计税基础就是站在税法的角度看负债。负债从产生到偿还不影响到损益，那么负债的账面价值与计税基础相等;如果负债从产生到偿还影响到损益，那么负债的账面价值与计税基础不同。

　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

　　比如企业因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额为0，那么负债的计税基础和账面价值相同;再如因按税法规定预收的款项允许税前全额扣除，即已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除，那么负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额=0

　　(1)负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异

　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额，负债的计税基础小于账面价值，那么未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额肯定大于0，那就是可抵扣暂时性差异。

　　(2)负债的账面价值小于其计税基础，形成应纳税暂时性差异

　　同理若负债的计税基础大于账面价值，那么未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额肯定小于0，那就得交税，形成的是应纳税暂时性差异。
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