2015年注册会计师《会计》全真机考测试题(第五套)

　　【摘要】2015年注册会计师考试时间10月17、18日举行，环球网校注册会计师频道提供“2015年注册会计师《会计》全真机考测试题(第五套)”，现在为提高阶段，考生要注意学习的查漏补缺，往往查漏补缺做好的方法就是多做些习题检验自己，就起到了很好的作用。希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。提醒大家，其实不必在意临考的紧张、兴奋与焦虑，这是很正常的心理反应，适当进行调整还能促进冲刺阶段的复习与准备。

　　编辑推荐：2015年注册会计师《会计》全真机考测试题汇总

　　一、单项选择题(本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有1个正确答案，请从每小题的备选答案中选出1个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入)

　　1下列有关长期股权投资的表述中，错误的是( )。

　　A.甲公司取得乙公司30%的股权投资，对其具有重大影响，应按照权益法进行后续计量

　　B.甲公司取得乙公司40%有表决权股份，能够控制乙公司，应按照成本法进行后续计量

　　C.甲、乙公司共同设立丙公司，双方对丙公司具有共同控制，则甲、乙公司均应按照权益法对各自的股权投资进行后续计量

　　D.甲公司从证券市场购人乙上市公司0.5%股份，对其不具有重大影响，甲公司将其划分为长期股权投资并按照成本法计量

　　参考答案: D

　　答案解析:对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资且在活跃市场存在公允价值的，应当按照金融资产核算。

　　2 下列关于金融资产和金融负债抵消的说法正确的是(　　)。

　　A.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，可以与相关保险责任准备金抵消

　　B.作为某金融负债担保物的金融资产，可以与被担保的金融负债抵消

　　C.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及相同的交易对手，也不能相互抵消

　　D.组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消

　　参考答案: D

　　答案解析:选项A，保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵消;选项B，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消;选项C，金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。

　　3 甲公司2011年度涉及现金流量的交易或事项如下：①收到投资性房地产的租金收入400万元;②为建造办公楼向银行长期贷款，取得现金2000万元;③购买交易性金融资产支付价款150万元;④为其他单位提供代销服务收到现金220万元;⑤因购买-台用于日常经营的机器设备，支付价款60万元;⑥支付上年度融资租赁设备款1000万元。则下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.经营活动现金流入620万元

　　B.投资活动现金流出150万元

　　C.筹资活动现金流出1000万元

　　D.筹资活动现金流人2000万元

　　参考答案: B

　　答案解析:事项③、事项⑤涉及的现金流量均属于投资活动现金流出，则投资活动现金流出=150+60=210(万元)。

　　4 20×2年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×3年2月5日，甲公司宣告分配现金股利800万元。20×3年12月31日，该股票市场价格为每股7元.并预计将持续下跌。20×4年8月15 日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×4年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为( )。

　　A.100万元

　　B.112万元

　　C.一55万元

　　D.一100万元

　　参考答案: A

　　答案解析:甲公司20X 4年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=100×8—100X 7=100(万元

　　5、回答下列5-6小题

　　20×2年7月15日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票50万股，每股买价12元，同时支付相关税费2万元。甲公司将其划分为可供出售金融资 产。20×2年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。20×3年2月1日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.5 元。20X 3年2月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利25万元。20×3年12月31日，乙公司股票市价下跌至每股6元，预计还将继续下跌。20×4年1月5 日，甲公司将该项金融资产全部出售，取得价款450万元。

　　要求：根据上述经济业务，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　关于上述金融资产的会计处理，不正确的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产的入账价值为602万元

　　B.20×2年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为52万元

　　C.20×3年2月1日，因分得现金股利确认的投资收益为25万元

　　D.20×3年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为250万元

　　参考答案: D

　　答案解析:(1)20×3年末计入资产减值损失的金额=11×50—6×50+52=302(万元)

　　6、甲公司因持有该项可供出售金融资产累计应确认的投资收益金额是(　　)。

　　A.227万元

　　B.123万元

　　C.150万元

　　D.175万元

　　参考答案: D

　　答案解析:甲公司因持有该项可供出售金融资产累计应确认的投资收益金额=25+(450—6×50)=175(万元)

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　　7 以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录，表述不正确的是(　　)。

　　A.抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

　　B.抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

　　C.抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

　　D.抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

　　参考答案: A

　　答案解析:抵消母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。

　　8 下列各项关于无形资产初始计量的表述中正确的是(　　)。

　　A.外购的无形资产人账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费

　　B.投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本

　　C.通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值人账

　　D.通过政府补助取得的无形资产应以公允价值人账，公允价值不能确定的按名义金额入账

　　参考答案: D

　　答案解析:选项A，培训费应于实际发生时计人当期损益;选项B，合同约定的价值不公允的按公允价值人账;选项C，通过债务重组取得的无形资产应按其公允价值入账。

　　9 甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2010年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品-批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为17%，消费税税率为10%。则该委托加工物资在委托加工环节应缴纳的消费税为(　　)。

　　A.2700元

　　B.3000元

　　C.3040元

　　D.2400元

　　参考答案: B

　　答案解析:委托加工物资应缴纳的消费税=(20000+7000)/(1-10%)×10%=3000(元)

　　10 新历公司2012年1月1日发行在外的普通股为7500万股。2013年7月1日，根据股东大会决议，以2012年12月31日股份为基础分派股票股利，每10股送3股;1o月1 t3，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万份股票期权，每-份期权行权时可按6元的价格购买新历公司的1股普通股。新历公司2013年度普通股平均市价为每股12元，2013年度归属于新历公司普通股股东的净利润为7350万元。则新历公司2013年的稀释每股收益是(　　)。

　　A.0.90元/股

　　B.0.82元/股

　　C.0.74元/股

　　D.0.98元/股

　　参考答案: C

　　答案解析:发行在外普通股的加权平均数=7500×1.3=9750(万股)，调整增加的普通股加权平均数=(1500-1500×6/12)×3/12=187.5(万股)，稀释每股收益=7350/(9750+187.5)=0.74(元/股)。

　　11 2012年初甲公司取得乙公司100%的股权，支付款项900万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，当年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10%的股权，出售价款为120万元，2013年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为150万元。2014年1月1日出售了乙公司50%的股权，不再对乙公司具有控制，出售价款为800万元，剩余股权的公允价值为640万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于-揽子交易，则2014年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为(　　)。

　　A.410万元

　　B.395万元

　　C.425万元

　　D.495万元

　　参考答案: C

　　答案解析:因两次股权处置属于一揽子交易，故处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益=(800+640)-(800+100+150)×90%-100+[120-(800+100)×10%]=425(万元)

　　12 甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，适用的营业税税率为5%;乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已计提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元;乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是(　　)。

　　A.0

　　B.99万元

　　C.120万元

　　D.141万元

　　参考答案: B

　　答案解析:甲公司确认的损益金额=420-300-420×5%=99(万元)

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入)

　　1、下列关于资产负债表日后非调整事项的披露说法正确的有(　　)。

　　A.非调整事项的性质应该进行披露

　　B.非调整事项的内容应该进行披露

　　C.非调整事项对经营成果的影响应进行披露

　　D.对于无法作出估计的非调整事项应披露其未来期间的处理

　　参考答案: A,B,C

　　答案解析:对于无法作出估计的非调整事项应当说明原因，无需对未来期间的调整进行披露，所以选项D错误。

　　2、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

　　B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本

　　C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为年限平均法

　　D.对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益

　　参考答案: A,D

　　答案解析:选项B，属于会计差错;选项C，属于人为调节利润，不符合准则规定。

　　3、非同-控制下，因追加投资导致原持有的对联营企业的投资转变为对子公司投资的，下列处理正确的有( )。

　　A.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

　　B.在个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益

　　C.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计人当期投资收益

　　D.在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益在将来处置股权时转入投资收益

　　参考答案: A,B,C

　　答案解析:选项D，在个别报表中购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，在将来处置股权时转入投资收益;合并财务报表中，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。这里要注意个别报表和合并报表中的区别。

　　4、下列交易或事项应在利润表的其他综合收益项目中反映的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得

　　B.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的损失

　　C.以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加的“资本公积-其他资本公积”

　　D.接受控股股东的现金捐赠

　　参考答案: A,B

　　答案解析:选项C，确认成本费用时相应增加的“资本公积-其他资本公积”，在行权时转入“资本公积-资本溢价”，是权益性交易的结果，不属于其他综合收益;选项D，接受控股股东的现金捐赠直接记人“资本公积-资本溢价”中核算，不属于其他综合收益。

　　5、下列选项中不属于A公司关联方的有(　　)。

　　A.A公司的大客户

　　B.A公司的主要供应商

　　C.与A公司共同控制某公司的B公司

　　D.A公司母公司的控股股东控制的子公司

　　参考答案: A,B,C

　　答案解析:与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系，所以选项A、B符合题意;与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，所以选项C符合题意。

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　　6、下列说法中不正确的有(　　) 。

　　A.在企业暂停资本化期间发生的外币专门借款汇兑差额应资本化

　　B.暂停资本化期间的专门借款闲置资金的投资收益应计入当期损益

　　C.因发生安全事故而停止施工，虽然已累计停工5个月，该期间的专门借款仍应当继续资本化计人工程成本

　　D.某施工单位在北方施工，冰冻季节连续停止施工5个月，在此期间应该暂停资本化

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计入资产成本;选项C，安全事故属于非正常停工且停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化;选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。

　　7、下列关于资产负债表日后调整事项与非调整事项说法中不正确的有(　　)。

　　A.资产负债表日后期间发现的前期重大差错需要进行追溯调整

　　B.资产负债表日后非调整事项在资产负债表日已经存在

　　C.资产负债表日后非调整事项不需要调整报告期项目，但需要进行披露

　　D.资产负债表日后调整事项-定涉及报告年度所得税的调整

　　参考答案: B,D

　　答案解析:资产负债表日后非调整事项在资产负债表日尚未存在，所以选项B不正确;资产负债表日后调整事项如果发生在所得税汇算清缴之后，那么不需要调整报告年度所得税，所以选项D不正确。

　　8、关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有( )。

　　A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表

　　B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

　　C.外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的

　　D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:选项C，外币报表折算差额实质上是在资产负债表中形成的。

　　9、M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：(1)A公司位于美国，记账本位币为人民币;(2)B公司位于深圳，记账本位币为欧元;(3)C公司位于北京，记账本位币为人民币;(4)D公司位于英国，记账本位币为欧元。则下列说法正确的有( )。

　　A.A公司不是M公司的境外经营

　　B.B公司不是M公司的境外经营

　　C.C公司不是M公司的境外经营

　　D.D公司不是M公司的境外经营

　　参考答案: A,C

　　答案解析:会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司A、C的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项A、C正确。

　　10、下列各项相关费用中，不构成长期股权投资初始投资成本的有( )。

　　A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

　　B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

　　C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

　　D.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

　　参考答案: A,B,C,D

　　答案解析:无论是同一控制下企业合并还是非同-控制下企业合并，对于为进行合并发生的审计、评估、咨询等中介费用均应当计入当期损益(管理费用);对于为发行权益性证券发生的手续费均应当冲减资本公积(股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

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　　三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）

　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×3年开始进行了-系列投资和资本运作.有关资料如下。

　　(1)甲公司于20×3年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20x 3年1月i日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。20×3年3月12日。乙公司股东大会宣告分派20×2年现金股利200万元。20×3年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计人所有者权益的交易或事项。

　　(2)20×4年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为IIOO万元。

　　(3)20×4年乙公司实现净利润680万元。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

　　(5)20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司(股份有限公司)。20×5年上半年乙公司实现净利润300万元。

　　(6)其他有关资料如下。①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)根据资料(1)，计算20×3年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制20×3年与该长期股权投资相关的会计分录。

　　(2)根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在20×4年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

　　(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵消分录。

　　(4)根据资料(4)，判断甲公司进-步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据;并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵消分录。

　　(5)根据资料(5)，分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同-控制下的企业合并，并说明理由。

　　(6)根据资料(5)，说明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析甲公司合并利润表如何编制。

　　【正确答案】

　　(1)20×3年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900—200×20%+1100×20%=1080(万元)。相关会计分录为：

　　20×3年1月1日初始投资：

　　借：长期股权投资900

　　贷：银行存款900

　　3月12日，乙公司宣告分配现金股利：

　　借：应收股利(200X 20%)40

　　贷：长期股权投资40

　　12月31日乙公司实现净利润：

　　借：长期股权投资(1100×20%)220

　　贷：投资收益220

　　(2)20X 3年和20×4年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买目的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计人当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100—1080=20(万元)。

　　(3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800—5500×80%=500(万元)

　　①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产600

　　贷：资本公积600

　　②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵消分录为：

　　借：实收资本2500

　　资本公积(500+600)1100

　　盈余公积(100+1100×10%)210

　　未分配利润

　　(900+1100×90%-200)1690

　　商誉500

　　贷：长期股权投资(1080+20+3800)4900

　　少数股东权益1100

　　(4)甲公司进-步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。

　　经调整后的乙公司20X4年实现的净利润=680-(1450—850)/20=650(万元)

　　乙公司对母公司的价值(以购买日乙公司净资产公允价值持续计算的金额)=5500+650=6150(万元)

　　新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元(6150×18%)之间的差额249万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。

　　应编制的抵消分录为：

　　借：实收资本2500

　　资本公积(1100+249)1349

　　盈余公积(210+680X 10%)278

　　未分配利润[1690+680×90%-

　　(1450—850)/20] 2272

　　商誉500

　　贷：长期股权投资

　　(4900+1356+650×80%)6776

　　少数股东权益(6150X 2%)123

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股权不属于同-控制下的企业合并。

　　理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同-控制下企业合并的定义。

　　(6)20X 5年7月1日个别报表的处理：甲公司：按照处置子公司(乙公司)98%股权的原则来处理，确认处置损益。

　　乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需做账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。

　　丙公司：按照“以股换股”的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。

　　20×5年7月1日甲公司合并利润表的处理：甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表。
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　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，是-家上市公司，适用的增值税税率为17%，20×2年度至20×4年度该公司发生部分投资项目资料如下。

　　(1)甲公司经批准于20×2年1月1日以31000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为30000万元的可转换公司债券300万份。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股12元。

　　甲公司所筹资金专门用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于20×2年1月1日启动，并于当日支付改造支出1000万元。20×2年12月31日，该技术改造项目达到预定可使用状态并交付使用。

　　20× 3年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。

　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;

　　②不考虑其他相关因素;

　　③按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

　　甲公司根据资料(1)进行了如下会计处理：

　　①甲公司20×2年1月1日确认应付债券27921.12万元，确认资本公积3078.88万元;

　　②甲公司20×2年12月31日确认利息费用1675.27万元.全部计人财务费用;

　　③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数为1150万股.增加股本溢价的金额为12000万元。

　　(2)甲公司在已取得的某项土地上新建-简易仓库.20×3年1月1日发生支出1000万元，3月末由于管理层故意拖欠工程款.导致工程停工6个月，10月1日工程重新恢复施工，当日甲公司支付200万元的工程款，该项工程于20×4年2月28日完工，当日该仓库达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余工程款300万元。甲公司为购建该仓库，从银行借入款项2000万元，借款年利率为8%。

　　甲公司预计该仓库净残值为0，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

　　假定在计算仓库入账价值时不考虑土地使用权的摊销。

　　甲公司根据上述资料进行了如下会计处理。

　　④甲公司计算该仓库的人账价值为1686.67万元

　　⑤甲公司计算该仓库20×4年度的折旧额为140.56万元

　　要求：

　　(1)根据材料(1).判断①至③中所述会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(2)根据资料(2).判断④和⑤中所述会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。

　　【正确答案】

　　(1)①甲公司发行可转换公司债券的核算正确。

　　负债成份的公允价值=30000×0.7921+30000×4%× 3.4651=27921.12(万元)

　　应计人资本公积的金额=31000—27921.12=3078.88(万元)

　　②利息费用金额计算正确，但是应该计人在建工程而不是财务费用。

　　20×2年应确认的借款利息=27921.12×6%=1675.27(万元)

　　③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数和增加股本溢价的金额均不正确。转换的普通股股数为1250万股，增加股本溢价的金额为14487.63万元。

　　转换的股数=30000× 50%/12=1250(万股)

　　股本溢价=应付债券账面价值14198.19+权益成份公允价值3078.88/2-股本1250=14487.63(万元)

　　本题的具体核算如下：

　　20×2年1月1日

　　借：银行存款31000

　　应付债券-可转换公司债券(利息调整)2078.88

　　贷：应付债券-可转换公司债券(面值)30000

　　资本公积-其他资本公积3078.88

　　20×2年12月31日

　　借：在建工程1675.27

　　贷：应付利息1200

　　应付债券-可转换公司债券(利息调整)475.27

　　20×3年1月1日

　　借：应付利息1200

　　贷：银行存款1200

　　20×3年1月1日

　　借：应付债券-可转换公司债券(面值)15000

　　资本公积-其他资本公积

　　(3078.88×50%)1539.44

　　贷：股本1250

　　应付债券-可转换公司债券(利息调整)801.81

　　资本公积-股本溢价14487.63

　　(2)④甲公司计算该仓库的入账价值不正确。

　　该仓库的人账价值=1000+200+300=1500(万元)。

　　⑤甲公司计算的该仓库20×4年度折旧额不正确，甲公司20×4年度应计提的折旧额=1500/10×10/12=1 25(万元)。
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　　3、甲公司为上市公司，20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。

　　(1)20× 7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

　　(2)经股东大会批准，甲公司20× 7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截至20×8年12月31日，2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至20×9年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　20× 8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%，该年末甲公司预计乙公司截至20 × 9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　20× 9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20× 9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如下：20 × 7年1月1日为9元;20 × 7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，确定甲公司的合并成本。

　　(3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(4)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司20× 7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　【正确答案】

　　(1)甲公司购人乙公司60%股权，构成非同-控制下的企业合并。因为甲公司是从非关联方购人的乙公司股权。

　　(2)甲公司的合并成本为30500万元。

　　(3)甲公司对该股权激励计划应按照以现金结算的股份支付进行会计处理;理由：按照企业会计准则规定，只有结算企业以其本身权益工具结算的，才能作为以权益结算的股份支付。本题中，甲公司授予的是现金股票增值权，以现金结算，所以应按照以现金结算的股份支付处理。

　　股权激励计划的实施对甲公司20× 7年度个别财务报表的影响=(50-2)×10×1× 1/2=240(万元)。相应的会计处理：

　　甲公司在其20× 7年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬240万元。股权激励计划的实施对甲公司20× 8年度个别财务报表的影响=(50- 3 -4)× 12 × 1 × 2/3-240=104(万元)。相应的会计处理：

　　甲公司在其20×8年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬104万元。

　　(4)股权激励计划取消时，应付职工薪酬的余额=(50-3-1)×11×1× 3/3=506(万元)，

　　因此，当期个别报表中应确认长期股权投资162(506-344)万元和应付职工薪酬162万元。

　　以现金补偿的600万元高于该权益工具在回购日的公允价值506万元的部分94万元，应该计入当期费用(管理费用)。相应的会计处理：

　　借：长期股权投资162

　　贷：应付职工薪酬162

　　借：应付职工薪酬(240+104+1 62)506

　　管理费用94

　　贷：银行存款600

　　(5)乙公司对该股权激励计划应按照以权益结算的股份支付进行会计处理。因为乙公司(子公司)没有结算义务。

　　股权激励计划的实施对乙公司20×7年个别财务报表的影响=(50-2)× 9 × 1/2×1=216(万元)。相应会计处理：

　　乙公司20×7年度个别财务报表中，分别调增管理费用和资本公积项目的金额为216万元。股权激励计划的实施对乙公司20 × 8年个别财务报表的影响=(50-3-4)× 9×1 × 2/3-216=42(万元)。相应会计处理：

　　乙公司在其20×8年度个别财务报表中.分别调增管理费用和资本公积的金额为42万元。

　　(6)20×9年10月20日，因为股权激励计划取消对乙公司个别财务报表的影响=(50-3-1)× 9×1-216-42=156(万元)。相应会计处理：乙公司在其20× 9年个别财务报表中，分别调增管理费用和资本公积的金额为156万元。

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　　4、山羊股份有限公司为-般工业企业，适用的所得税税率为25%，按照资产负债表债务法进行所得税核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。该公司在2015年度发生或发现如下事项。

　　(1)山羊公司存在-台于2012年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　(2)山羊公司有-项以交易为目的的债券，在2014年以及之前-直作为短期投资核算，采用成本与市价孰低法进行期末计量，2015年1月1日将其作为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量。根据山羊公司账簿中资料记载，该项投资自2012年3月1日购入，其初始投资成本为30万元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允价值分别为32万元、34万元和38万元。

　　(3)山羊公司2014年1月1日以2000万元取得乙公司30%股权，对其具有重大影响。2015年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了-项到期的长期借款4000万元。山羊公司对此未作处理。

　　(4)山羊公司于2015年5月25日发现，2014年支付3000万元对价取得了丁公司80%的股权，实现了非同-控制下的企业合并。2014年丁公司实现净利润500万元，山羊公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假定山羊公司、丁公司均属于居民企业，税法规定，居民企业之间的股息红利免税。

　　要求：

　　(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错。

　　(2)上述事项中属于会计估计变更的，请计算该项变更对本年度净利润的影响数;属于会计政策变更的，请计算对当年期初留存收益的影响金额并编制会计政策变更相关的会计分录;属于前期差错更正的，请写出相关的调整分录。(计算结果不为整数的，保留两位小数)

　　【正确答案】

　　(1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。

　　(2)事项1只需从2015年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折1日费用。按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。

　　会计估计变更后，2015年应计提的折旧额为4.67(14×5/15)元，此会计估计变更对本年度净利润的影响金额=(2-4.67)×(1-25%)=-2(万元)。

　　事项2：

　　该项政策变更对期初留存收益的影响金额=(38-30)×(1-25%)=6(万元)，该项变更涉及的相关分录如下：

　　借：交易性金融资产-公允价值变动8

　　贷：递延所得税负债2

　　盈余公积0.6

　　利润分配-未分配利润5.4

　　事项3：

　　控股股东丁公司为乙公司偿付债务，实质上属于-项资本性投入，乙公司应当将其确认为-项资本公积，相应的投资方山羊公司应按照持股比例30%确认其他权益变动，更正分录为：

　　借：长期股权投资-其他权益变动1200

　　贷：资本公积-其他资本公积

　　(4000×30%)1200

　　事项4：

　　借：以前年度损益调整400

　　贷：长期股权投资-损益调整400

　　借：利润分配-未分配利润400

　　贷：以前年度损益调整400

　　借：盈余公积40

　　贷：利润分配-未分配利润40

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