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【摘要】2015年注册会计师考试时间为10月17日、18日，即将迎来注册会计师考试，环球网校为广大考生整理《会计》科目最后冲刺阶段教材重点总结，希望能帮助考生在考前整理本科目章节的重点，因此环球网校发布“2015年注册会计师《会计》考前各章重点总结”，会计是注册会计师考试的基础，没有传说中的那么难，所以请大家掌握教材内容，迎接考试，祝考生考试顺利。
一、2015年教材新增章节
1.第十三章职工薪酬是将原负债一章中的职工薪酬内容移到本章并做了一些修改。应重点关注离职后福利和辞退福利，尤其是离职后福利中的重新计量设定收益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。关注非货币性职工薪酬的计量与辞退福利的计量。
2.今年新增第二十八章公允价值计量。属于不太重要的章节。童鞋们应重点关注公允价值计量基本理论、基本原理和相关概念。
二、金融资产
本部分在考试中属于非常重要的章节，可出客观题，也可出综合题。2015年本章教材发生重大变化，可供出售金融资产公允价值变化，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额由记入“资本公积——其他资本公积”科目改为计入“其他综合收益”科目。在做题时，一定要切记这一变化。在复习时重点掌握以下要点：
1、要明确各类金融资产中只有持有至到期投资与可供出售金融资产在特定的情况下可相互重分类外，其他金融资产不得进行重分类。
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不得计入初始入账金额，应反映到当期损益(投资收益)中，这也是它的特点之一，其他类金融资产的交易费用均应计入初始入账金额。可供出售金融资产今年与往年相比有些变化，往年划分到长期股权投资中的“三无”投资现应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量准则》规定，划分为可供出售金融资产，除非满足按该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3、各类金融资产的后续计量的比较。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产是以公允价值进行后续计量的，但却有不同之处，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益中，影响到净利润以及每股收益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益。可供出售权益工具的账务处理类似于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而可供出售债务工具的账务处理类似于持有至到期投资。可供出售债务工具发生减值的情况也比较特殊，因其摊余成本与账面价值有可能不一致。持有至到期投资及贷款和应收款项均以摊余成本进行后续计量。应注意期末摊余成本的计算及未确认融资费用的摊销额的计算，每年考试必考。
4、各类金融资产的处置。应重点关注以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产的处置。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在处置时除了售价与账面价值的差额计入投资收益外还应将持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，同样，可供出售金融资产在处置时也应将持有期间公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。
5、各类损益的处理。比如出售时的投资收益、出售时处置损益(影响利润总额的金额)、从购入到出售期间投资收益的计算等等必须清楚。每年必考。
6、金融资产减值。应明确以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是以公允价值计量，其公允价值变动已经计入利润表影响到净利润及每股收益，故不存在减值问题。可供出售金融资产虽以公允价值计量，但正常的公允价值波动计入其他综合收益，并未影响到净利润及每股收益，如果公允价值大幅下降再不影响净利润就不合适了，所以存在减值问题。本章介绍的金融资产减值损失是可转回的，但要注意可供出售权益工具不得通过损益转回。
7、关于金融资产转移，本人觉得只需掌握是否符合终止确认条件的判断即可，对于继续涉入，有能力的童鞋可研究，如果你学了3遍还没懂，也不必深究，有那精力还不如将三大金融资产好好看看呢。
三、非货币性资产、非货币性资产交换与债务重组
本部分在考试中占有中等地位，属于基础部分。此部分非货币性资产包括：存货、固定资产、无形资产和投资性房地产。
1、存货
存货的确认应注意为建造固定资产而储备的各种材料属于工程物资，不属于存货。哪些费用应当在发生时确认为当期损益而不计入存货成本的必须记牢。发出存货的计价方法应会计算，可出客观题。存货成本的结转应注意按账面价值结转已售商品成本，也就是售出商品计提过跌价准备，出售时应将存货跌价准备冲掉。期末存货计量应关注估计售价的确定、材料存货的期末计量等问题。
2、固定资产
(1)环保设备、安全设备应确认为固定资产，专业人员服务费应计入固定资产入账价值，员工培训费不应计入固定资产入账价值。
(2)分期付款方式购买固定资产。应会计算未确认融资费用摊销额，以及需要明确何时需要资本化计入固定资产成本，何时费用化计入财务费用。
(3)高危行业提取的安全生产费以及存在弃置费用的固定资产的处理。对于安全生产费的问题专项储备金额要会确定，客观题考点。存在弃置费用的固定资产需要将弃置费用的现值计入固定资产中，每年财务费用的摊销额要会计算。
(4)固定资产折旧范围、折旧方法必须熟练掌握。固定资产的折旧方法、预计使用寿命、预计净残值等改变应作为会计估计变更。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产后续支出资本化支出的处理以及费用化后续支出中企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产维修费用均计入管理费用。
提示：固定资产的内容比较重要，所以冲刺时要全面复习。
3、无形资产
无形资产的内容少且简单。在复习时要注意商誉不属于无形资产的范畴，内部研发形成的无形资产哪些需要资本化，哪些需要费用化一定要清楚。对于后续计量中，使用寿命有限的无形资产的摊销方法要与固定资产折旧方法比较学习，对于使用寿命不确定的无形资产每年年度终了都要进行减值测试。
4、投资性房地产
注意2015年本章的教材变化，非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额由记入“资本公积——其他资本公积”科目变更为记入“其他综合收益”科目。一定要记住。本章内容是基于金融资产、固定资产和无形资产基础上复习的。采用成本模式的投资性房地产计量类似于固定资产和无形资产的会计处理，而采用公允价值模式计量的投资性房地产类似于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(因其公允价值变动均计入公允价值变动损益)。重点关注两个问题：一个是投资性房地产的范围，即哪些应作为投资性房地产核算;第二个就是投资性房地产与自用房地产之间的转换问题，尤其是转换形成的差额什么时候计入公允价值变动损益，什么时候计入其他综合收益，可能成为综合题中的一步。
5、非货币性资产交换
主要掌握换入资产入账价值的确定、换出资产公允价值和账面价值差额的处理以及相关税费的处理。
6、债务重组
最明显的特点就是债务人发生严重财务困难，债权人让步。一定要注意债权人让步这个特点，因为其会计处理就是围绕它展开的。
提示：如果以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产进行非货币性资产交换或债务重组，应视同将该资产卖掉一样处理公允价值与账面价值的差额。
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【摘要】2015年注册会计师考试时间为10月17日、18日，即将迎来注册会计师考试，环球网校为广大考生整理《会计》科目最后冲刺阶段教材重点总结，希望能帮助考生在考前整理本科目章节的重点，因此环球网校发布“2015年注册会计师《会计》考前各章重点总结”，会计是注册会计师考试的基础，没有传说中的那么难，所以请大家掌握教材内容，迎接考试，祝考生考试顺利。
四、资产减值
本部分以客观题为主，也可作为综合题中的一步。
本章需要重点关注的内容：
1、可收回金额的确定与资产未来现金流量的预计
2、资产减值损失的确认
本章所述的资产减值计提资产减值后在持有期间均是不得转回的。复习到这里大家一定要把前面的存货、持有至到期投资和可供出售金融资产的减值问题与本章内容对比，比较的点为哪些是账面价值与可变现净值比较，哪些是与可收回金额比较，哪些是与未来现金流量现值比较从而计提减值准备的以及减值是否可以转回。
3、资产组、总部资产减值测试
(1)资产组减值测试
应注意资产组中如果有商誉，计提减值应先冲减商誉，然后再按账面价值比例分摊至除商誉外的资产中。抵减后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后净额、该资产预计未来现金流量现值与0三者中的最高者。
(2)总部资产减值测试
按总部资产是否能够按照合理一致的基础分摊至资产组分为两条线，必须理清思路。
4、商誉的减值测试
因现商誉在合并报表中体现的是母公司理论，所以应会计算商誉减值后再合并财务报表中列示的账面价值。
五、收入、资产负债表日后事项和所得税
本部分在考试中属于重要部分，可命制综合题，还是比较有难度的，在复习时需要注意以下几个方面：
1、收入
2015年教材新增综合收益总额的概念，需要理解一下。客观题有可能考查。净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额为综合收益总额。
(1)销售商品收入
应清楚各种方式销售收入的确认时点，比如采取托收承付方式销售商品、支付手续费方式销售商品收入、以旧换新方式销售(回收商品作为购进处理)等的确认时点及账务处理。
对于附有销售退回条件的处理，应分清是否能够根据以往经验能够估计退货可能性的分别处理。如果退货在当期，应冲减退回当期销售商品收入，如果退货在资产负债表日后事项期间的，最好结合资产负债表日后事项与所得税一起复习(比如轻一P318第12题)。
(2)提供劳务收入
重点掌握销售百分比法的应用以及奖励积分的处理。在利用销售百分比法确认收入时应注意提供劳务预计成本总额不是最开始预计的总成本，而是根据资产负债表日已发生的成本与预计将要发生成本之和。奖励积分的处理：在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。客户不一定把全部的奖励积分都兑换了，所以要估计有多少积分会被兑换，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定，而不是最开始估计的那个数值。
(3)建造合同收入
重点掌握利用销售百分比法计算合同收入与合同成本、合同毛利以及预计合同损失。应注意预计合同损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)，因为本期发生的合同损失已在合同毛利中反映了，那么预计合同损失当然要乘以(1-完工百分比)了。
2、资产负债表日后事项
要能区分调整事项与非调整事项。要熟练掌握调整事项的处理。调整事项涉及损益的，要通过“以前年度损益”科目核算，涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。重点掌握资产负债表日后诉讼案件结案与资产负债表日后事项期间的商品退回的处理，深度剖析教材上例题。本章严重依赖前续基础章节，所以复习好前续基础章节是学好本章的基础。
3、所得税
(1)资产、负债的计税基础及暂时性差异
根本不用背，要理解原理。资产的账面价值是按照会计准则该项资产可以作为费用或损失在以后列支的;资产的计税基础是按税法规定该项资产可以作为费用或损失列支的，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额。资产按会计准则作为费用或损失列支的小于按税法规定作为费用或损失列支的，就意味着会计上少计了费用或损失会使税前会计利润增加，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减，从而形成可抵扣暂时性差异。其他同理。要注意税法上不认会计上计提的那些准备以及无形资产的特殊处理。
(2)递延所得税资产及递延所得税负债的确认
资产账面价值小于计税基础、负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异，资产账面价值小于计税基础、负债账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，在确认递延所得税资产和递延所得税负债时可能计入商誉，可能计入资本公积，可能计入其他综合收益，留存收益，剩下的除特殊情况外不确认递延所得税资产、递延所得税负债的，均计入所得税费用。重点掌握特殊情况不确认递延所得税资产、递延所得税负债的情况，非常容易命题。
(3)所得税费用
重点关注合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税处理。要从原理入手，比如企业之间发生的一些业务比如存货的购销，销售方要确认收入，结转已售商品成本。但合并财务报表是将母公司和子公司作为一个整体。从整体上来看，销售方不应该确认收入和结转成本，就要抵销。
六、会计政策变更、会计估计变更和差错更正
本章定位于综合题。本章由于可以与很多很多章节结合，本章只是讲的方法，但主体严重依赖前续基础章节，所以本章的题不会做是因为前面的基础没有打好所致。首先要能区分哪些属于会计政策变更哪些属于会计估计变更。注意会计政策变更能够确定会计变更累积影响数的应通过追溯调整法进行调整，调整事项涉及损益的，应通过“利润分配——未分配利润”核算。本期发现前期差错涉及调整损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算。建议多研究本章的历年考题。
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七、长期股权投资及合营安排、企业合并和合并财务报表
本块属于《会计》中最精华的部分。控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量，终点为合并日或购买日合并财务报表的编制，以后再编合并财务报表就是属于《合并财务报表》的内容，企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。长期股权投资中权益法核算当属重中之重，其与合并财务报表中的非同一控制下企业合并的处理异曲同工。我们知道长期股权投资代表的就是被投资单位的净资产份额;企业合并财务报表，只是用具体的资产、负债，而不是用长期股权投资代表，而采用权益法核算的对被投资单位具有共同控制或重大影响，因未达到控制，故不需要编制合并报表，只是被投资单位的资产、负债用长期股权投资来代表，应与企业合并的处理一样。在企业合并部分，在购买日，要将被购买方的资产、负债由账面价值调整到公允价值，而长期股权投资权益法是用付出对价的公允与被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较，企业合并中出现的差额是商誉，长期股权投资权益法也有商誉，因商誉与整体相关，合并报表就是整体的思想，故要体现出来，而权益法核算只是个别报表，故内含在长期股权投资中。长期股权投资权益法核算要消除内部交易，合并报表中也要消除内部交易。
1、长期股权投资及合营安排
2015年教材中将原“三无投资”踢出长期股权投资的范围，现长期股权投资包括对子公司投资(控制)、对合营企业投资(共同控制)和对联营企业控制(具有重大影响)。还有，重点关注一下合营安排相关内容。
(1)初始投资成本的确定
①同一控制下形成的控股合并的长期股权投资初始投资成本是在合并日取得被合并方所有者权益账面价值份额，该账面价值是相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额与包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉。
②非同一控制下形成的控股合并的长期股权投资初始投资成本简单来说就是付出对价的公允，包括付出的现金资产、非现金资产、承担的债务等的公允价值之和。
③不形成控股合并的长期股权投资的初始投资成本是付出对价的公允，比较特殊的是发生的相关交易费用要计入长期股权投资的初始投资成本中。
④通过多次交换交易分布取得股权最终形成的同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并的处理对比要掌握。
要能区分同一控制下形成的控股合并与非同一控制下形成的控股合并的异同点，要能区分各类金融资产(包括金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资)发生的直接相关费用、税金，发行权益性证券支付的手续费、佣金等的处理。
(2)长期股权投资的后续计量
本章的重难点所在。后续计量分为成本法与权益法，成本法比较简单。权益法要理解其原理，它是在购买方基础上形成的完全权益法。权益法核算需要调整的有：初始投资成本的调整、投资损益的调整。
①初始投资成本的调整
需要注意的是：初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉，商誉是与整体相关的，所以在个别报表中不确认商誉，不调整长期股权投资的成本。
②投资损益的确认
主要涉及两个调整：第一个是投资时点被投资单位资产、负债的公允价值与账面价值不一致对当期损益的调整。因为被投资单位是按账面价值列示的，而购买方是按自购买日按照公允价值持续计算的金额列示的，两者之间存在的不一致可能会影响当期损益。第二个就是未实现内部销售损益的抵销。其实要理解了顺流、逆流的原理之后处理就变得很容易。这个要准备应对综合题的。要把两家公司看成一个整体，把整体上不存在的消除掉。一定要注意消除的是未销售的部分，因为已销售的部分是实现的内部销售损益。如果下一年未销售部分均已销售掉，则要把上年抵销的未实现内部销售损益转回(注意持股比例)。合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，比照顺流交易处理。
③被投资单位宣告发放现金股利的处理
成本法和权益法的处理不同：
成本法下：
借：应收股利
贷：投资收益
权益法下：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
(3)长期股权投资的转换
重点关注下因持股比例下降由成本法改为权益法的处理。个别报表和合并报表的处理要非常清晰。个别报表注意权益法核算的点是原投资日，合并报表注意控制权发生改变原投资要重新计量(视同把原投资按公允卖掉然后再按公允把剩余投资部分买回来)。合并报表中应确认的投资收益的金额一定要会算。(PS：投资收益的计算无论是对于哪类资产来说都是非常重要的!)
2、企业合并
(1)同一控制下企业合并
非常简单，采用权益结合法，将被合并方资产、负债按原账面价值纳入合并报表，合并中不产生新的资产(包括不确认新的商誉，但被合并方合并前已有的商誉还是要确认的)、负债。长期股权投资按被合并方所有者权益账面价值份额确定。对于合并日财务报表编制中应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录一定要会编，非全资子公司的少数股东权益一定要会算，抵销分录不涉及商誉。因同一控制要体现“一体化”存续，因要保持被合并方原账面价值不变，但在编制抵销分录时把子公司所有者权益冲掉了，所以要恢复，别忘了就行。
(2)非同一控制下企业合并(重点)
①企业合并成本与商誉的确定
非同一控制采用的是购买法，企业合并成本为付出对价的公允。企业合并成本大于购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉，要反映在合并报表中，考试时可能让我们算商誉。
②购买日合并财务报表的编制
应重点关注控股合并合并财务报表的编制的抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权益对冲，别忘了少数股东权益，考试时一般是借方差额，为商誉;二般情况下贷方差额为盈余公积、未分配利润。
③通过多次交换交易分布实现的企业合并
考试时一定要看清哪一天是购买日(达到控制的那天)。个别报表、合并报表的处理都应该非常清晰。个别报表维持原账面价值不变，合并报表控制权发生改变，要对原投资重新计量。
④反向购买
反向购买其实掌握了原理以后非常简单，对于企业合并成本和每股收益一定要会计算。企业合并成本就是购买方为取得被购买方控制权付出对价的公允，购买方为法律上子公司，被购买方为法律上母公司。每股收益的计算要站在法律上母公司的角度处理。
⑤不丧失控制权和丧失控制权情况下处置部分子公司的处理
不丧失控制权下处置子公司要明确是所有者之间的交易，不得确认商誉，不得确认损益;丧失控制权下处置子公司，控制权发生改变，原投资要重新计量。
3、合并财务报表
①同一控制下企业合并
合并日的处理属于企业合并的内容，重点应关注合并日后合并财务报表的编制。合并日后编制合并财务报表，应把长期股权投资由成本法调整为权益法核算，就是对其进行追溯，将这段时间权益法要做的而成本法没做的补上(比如被投资单位盈利或亏损)，权益法和成本法都做的调差额(比如被投资单位宣告发放现金股利)，考试时可能让编制调整分录，在编制分录时可能会涉及未实现内部交易。不排除考编制连续编制合并报表的可能，上一年编制调整、抵销分录涉及到所有者权益项目的，本年都要换成这些项目的年初。
②非同一控制下企业合并
首先要将被购买方的资产、负债由账面价值调整到公允价值，计入资本公积，编制抵销分录时千万不要把上述调整出的资本公积漏掉，抵消后借方差额商誉。购买日后编制合并财务报表，首先要对子公司个别报表进行调整，调整到按购买日公允价值持续计算的数字。抵销分录要会编写。
③内部商品交易的合并处理
分是否考虑存货跌价准备分别处理。如果不考虑存货跌价准备，先抵销年初存货中未实现内部销售损益，然后抵销本期内部商品销售收入，最后抵销期末存货未实现内部销售利润;如果考虑存货跌价准备，在抵销存货跌价准备时，先抵期初，再抵本期，最后抵差额。
④内部固定资产、无形资产交易的合并处理分四步。先抵期初固定资产原价中未实现内部交易固定资产，然后抵期初累计多提折旧，再抵销本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润，最后将本期多提折旧抵销。内部无形资产交易比照固定资产处理。
⑤内部债权债务的抵销内部应收款项计提坏账准备的抵销原则：先抵期初数，然后抵期初数与期末数的差额。
本部分需要花费大量的时间去研究，再次提醒，本部分涉及到的教材与新准则不一致的地方，按新准则。本部分是必考综合题的，所以要多练几道典型的题目。如果有不懂的地方建议再听听张志凤老师和赵小彬老师在这些章节的讲解。
八、其他章节
本部分在考试中主要以客观题形式出现。
第一章应该会出一道客观题。
第九章负债关注2015年教材变化。将原权益成分公允价值通过“资本公积——其他资本公积”科目核算改为“其他权益工具”科目核算。另外，职工薪酬单独列为一章。关注应付债券账面价值的计算以及关注可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆，其他权益工具金额的确定。
第十章所有者权益主要是关注权益工具与金融负债的区分、混合工具的分拆以及资本公积、其他权益工具和其他综合收益的内容及会计处理。
第十二章财务报告这一章肯定是出客观题的，但学好本章对理解全书意义也很重大，尤其是现金流量表，历来都是个难点，同时报财管的人还要注意现金流量表与财管的现金流量还是有区别的。对于现金流量表的补充资料要会计算将净利润调节为经营活动现金流量。
第十四章或有事项是破坏了报表项目的确定性，遇到这些不确定的事项该如何处理，该准则规范并列举了一些此类事项。主要关注未决诉讼或未决仲裁、债务担保和产品质量保证的处理。
第十七章政府补助。注意政府补助的特点：一是无偿性，二是直接取得资产(所以增值税出口退税不属于政府补助)。要分别掌握与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助的会计处理。
第十八章借款费用。本章主要解决的是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产成本还是费用化计入当期损益的问题。没什么难点，主要注意资本化时点、暂停资本化期间和停止资本化的时点。本章可借助“数轴”画图解题。
第十九章股份支付。近三年分数虽然只有2分左右，但还是需要给予充分关注的。重点关注2015年教材新增内容“以限制性股票作为股份激励的相关处理”。本章应分以权益结算股份支付和以现金结算股份支付处理。以权益结算的股份支付应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动;对于以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具公允价值重新计量。还需关注回购股份进行职工期权激励以及集团股份支付的处理。
第二十一章外币折算。本章涉及的一般为客观题，就算是有计算题，一般也是计算型单选题。主要关注期末调整或结算以及外币财务报表折算差额的计算。
第二十二章租赁。租赁对于财管是非常重要的一块内容，但会计中涉及的远没有那么深入。主要掌握承租人的会计处理以及售后租回交易的会计处理。重点关注2015年本章教材变化，或有租金实际发生时由记入“财务费用”改为记入“销售费用”。
第二十七章每股收益。主要掌握基本每股收益及稀释每股收益的计算。
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