2015年注册会计师《会计》全真机考测试题(第三套)

　　【摘要】2015年注册会计师考试时间10月17、18日举行，环球网校提供“2015年注册会计师《会计》全真机考测试题(第三套)”，现在为提高阶段，考生要注意学习的查漏补缺，往往查漏补缺做好的方法就是多做些习题检验自己，就起到了很好的作用。希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　一、单项选择题(本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有1正确答案，请从每小题的备选答案中选出1正确的答案)

　　1、关于存在多项潜在普通股时，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.应根据增量股每股收益衡量稀释性的大小

　　B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀释性潜在普通股，不-定计入稀释每股收益

　　C.增量股每股收益越大，稀释性越大

　　D.企业的稀释性潜在普通股不-定都计入稀释每股收益中

　　参考答案: C

　　答案解析:增量股每股收益越小，稀释性越大，选项C错误。

　　2、根据企业会计准则的规定，关于发现的非日后期间重大前期差错，正确的会计处理是(　　)。

　　A.不作处理

　　B.直接调整本年度的会计科目

　　C.更正以前年度已对外报出的报表

　　D.调整本年度财务报表的年初余额和上期金额

　　参考答案: D

　　答案解析:对于发现的非日后期间的重大前期差错，应采用追溯重述法，调整本年度财务报表的年初余额和上期金额，故选项D的说法正确。

　　3、 20×3年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付印花税及佣金5000元。20×3年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额为510000元。20×4年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款540000元。甲公司因A公司股票影响20×4年损益的金额为( )。

　　A.30000元

　　B.60000元

　　C.85000元

　　D.90000元

　　参考答案: A

　　答案解析:甲公司因A公司股票影响20X4年损益的金额=处置收入540000-处置时的账面价值510000=30000(元)

　　4、下列各项中不属于规定的资产支出的是(　　) 。

　　A.工程领用企业自产产品

　　B.计提建设工人的职工福利费

　　C.用银行存款购买工程物资

　　D.开出带息商业承兑汇票用于购买工程物资

　　参考答案: B

　　答案解析:资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务，选项B，不属于上述情况，并未发生资产支出。

　　5、 长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由-项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元;20X 8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　　)。

　　A.560万元

　　B.545万元

　　C.660万元

　　D.645万元

　　参考答案: A

　　答案解析:20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额=400+100-60+120=560(万元)

　　6、 甲公司为商业企业，主要从事A产品的销售，2011年第-季度实现销售收入共计960万元。为了吸引顾客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包换、包修”，有关包修具体条款规定如下：自产品售出后-年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。据测算，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售收入的1%～3%;而如果出现较大的质量问题，发生的修理费为销售收入的5%～7%。本季度已售产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。则甲公司-季度应计提的产品质量保修费用为(　　)。

　　A.3.84万元

　　B.4.8万元

　　C.5.76万元

　　D.7.68万元

　　参考答案: C

　　答案解析:第-季度应计提的产品质量保修费用=960× [80%×0+15%×(1%+3%)/2+5%×(5%+7%)/2]=5.76(万元)

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　　7、 2012年1月3日，甲公司支付银行存款2600万元取得乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司所有者权益账面价值为5500万元，可辨认净资产公允价值为6000万元，差额为乙公司的库存A产品所引起的，该批A产品的账面价值为500万元，公允价值为1000万元。2012年6月5日，乙公司出售-批B产品给甲公司，售价为900万元，成本为700万元，甲公司购入后将其作为存货。至2012年末甲公司已将该批8产品的60%对外出售;乙公司的上述A产品已有30%对外出售。剩余的A、B产品在2013年全部对外出售。假设乙公司2013年度实现净利润2000万元。甲公司2013年应确认对乙公司的投资收益为( )。

　　A.628万元

　　B.908万元

　　C.800万元

　　D.692万元

　　参考答案: D

　　答案解析:应确认的投资收益=[2000 一(1000—500)× 70%+(900—700)× 40%]×40%=692(万元)

　　8、甲企业成立于20×4年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投人使用。预计使用年限为5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法及净残值相同，税法规定的折旧年限为10年。甲企业当年实现销售收入2000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。则20×4年末企业应该确认的递延所得税资产为(　　)。

　　A.16.25万元

　　B.12.5万元

　　C.8.75万元

　　D.17.5万元

　　参考答案: A

　　答案解析:甲公司20×4年度应确认的递延所得税资产=(350-2000×15 0A+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(万元)

　　9、 下列有关债务重组的说法中，正确的是(　　)。

　　A.以非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入

　　B.以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入

　　C.以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应单独确认或有收益，但应将其计入重组后债权的账面价值

　　D.以非现金资产进行债务重组时，重组债权已经计提坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额高于抵债资产公允价值之间的差额冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后坏账准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失

　　参考答案: D

　　答案解析:选项A，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，直接计入当期营业外收入;选项B，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债;选项C，不应单独确认或有收益，也不应将其计入重组后债权的账面价值。

　　10、 甲公司从2013年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到1万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每-奖励积分的公允价值为0.1元)购买甲公司经营的任何-种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效。过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2013年度，甲公司销售各类商品共计1000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计1000万分，客户当年使用奖励积分共汁500万分。2013年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有70%被使用。则甲公司2013年因客户使用奖励积分应确认收入的金额为(　　)。

　　A.35万元

　　B.50万元

　　C.71.43万元

　　D.100万元

　　参考答案: C

　　答案解析:甲公司201 3年因客户使用奖励积分应确认的收入金额=1000X0.1X500/(1000X70%)=71.43(万元)

　　11、 甲公司2013年1月1日将-台账面价值为1300万元的生产用设备出售给乙公司，售价为1600万元，同时签订经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租期5年，每年年末支付租金150万元，当日此设备公允价值为1450万元，尚可使用年限为10年，期满后归还设备。甲公司当年用该设备生产的产品已全部对外出售，假定不考虑其他因素，则甲公司因此业务对当年损益的影响为(　　)。

　　A.30万元

　　B.-30万元

　　C.-270万元

　　D.-180万元

　　参考答案: A

　　答案解析:甲公司因此业务对当年损益的影响=-150+(1450-1300)+(1600-1450)/5=30(万元)

　　12、 下列关于土地使用权会计处理方法的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计人所建造的房屋建筑物成本

　　C.用于建造办公楼的土地使用权摊销金额在办公楼建造期间计入在建工程成本

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产

　　参考答案: B

　　答案解析:选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计人所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧。

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入)

　　1、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有(　　)。

　　A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同

　　E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　参考答案: A,B,C,D,E

　　2、甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更。

　　(1)由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为1500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

　　(2)由于市场上出现更为先进的替代产品，企业将-项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产入账价值为300万元，预计净残值为0，截至变更日已经计提折旧60万元，计提减值40万元，变更日该管理用固定资产的计税基础为240万元。

　　(3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答2-3题。

　　下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有(　　)。

　　A.会计政策变更-律采用追溯调整法进行处理

　　B.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更

　　D.会计政策变更说明前期所采用的原会计政策有误

　　E.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

　　参考答案: A,C,D,E

　　答案解析:选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理;选项C，不属于会计政策变更;选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策-般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量;选项E，应作为会计估计变更处理。

　　3、下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.对于出租办公楼后续计量由成本模式转为公允价值模式计量属于会计政策变更

　　B.对于出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为700万元

　　C.对于固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更

　　D.由于所得税核算方法变更固定资产应于变更日确认递延所得税资产10万元

　　E.甲公司针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额为710万元

　　参考答案: A,D

　　答案解析:选项B，出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额=[2000-(1500-200)]×(1-25%)=525(万元);选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更;选项E，针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额=525+10=535(万元)。

　　4、下列各事项中，属于或有事项的有(　　)。

　　A.为子公司的贷款提供的担保

　　B.对组织结构进行较大调整

　　C.计提产品质量保证费用

　　D.根据购货方的经济状况对应收票据计提坏账准备

　　参考答案: A,B,C

　　答案解析:选项D，应收票据预计发生的坏账损失是企业根据资产负债表日当时存在的应收票据可收回情况作出的判断，不需要根据未来不确定事项的发生或不发生加以证实，所以不属于或有事项。

　　5、 下列有关可供出售金融资产计量的说法中，正确的有( )。

　　A.企业取得可供出售金融资产时支付的相关费用应计入当期损益

　　B.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计人资本公积

　　C.处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计人投资收益

　　D.对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　参考答案: B,C

　　答案解析:选项A，相关费用应计入可供出售金融资产的初始确认金额;选项D，可供出售金融资产的减值损失可以转回，但可供出售债务工具的减值损失可以通过损益转回，而可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回。

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　　6、某公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有(　　)。

　　A.处置其控制的全资子公司

　　B.董事会提出法定盈余公积分配方案

　　C.董事会提出股票股利分配方案

　　D.发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回120万元的存货跌价准备

　　参考答案: A,C

　　答案解析:选项B，属于日后调整事项;选项D，属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为日后调整事项处理。

　　7、经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份以本公司股票进行结算的股票期权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长6%，截至201 5年1 2月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份股票期权可以从甲公司以每股2元的价格购买-股甲公司股票。行权期为2年。乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2015年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，预计未来1年将有2名管理人员离职。

　　该项股票期权的公允价值如下：20t4年1月1日为9元;2014年12月31日为10元;2015年12月31日为12元。

　　要求：根据上述资料，不考虑税费和其他因素，回答7-8题。

　　根据该股权激励计划，下列说法正确的有(　　) 。

　　A.甲公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

　　B.甲公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

　　C.乙公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

　　D.乙公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

　　参考答案: A,C

　　答案解析:甲公司以自身权益工具进行结算，故应作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确，选项B错误;本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付处理，选项C正确，选项D错误。

　　8、根据该股权激励计划，下列针对甲、乙公司2014年报表项目的影响额计算正确的有(　　) 。

　　A.甲公司应增加长期股权投资21 6000元，同时增加资本公积216000元

　　B.甲公司应增加长期股权投资240000元，同时增加应付职工薪酬240000元

　　C.乙公司应增加管理费用250000元，同时增加应付职工薪酬250000元

　　D.乙公司应增加管理费用216000元，同时增加资本公积216000元

　　参考答案: A,D

　　答案解析:甲公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和资本公积，金额为216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，选项A正确;乙公司应作为以权益结算的股份支付，所以调整管理费用和资本公积，金额为216000[(50-2)×1000× 9×1/2]元，选项D正确。

　　9、下列有关同-控制下企业合并的处理原则的表述中，正确的有( )。

　　A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的商誉以及其他新的资产和负债

　　B.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应按照合并日的公允价值重新计量

　　C.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目

　　D.对于控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时-直是-体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:选项B，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

　　10、 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列有关说法正确的有(　　)。

　　A.如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，应确认与其相关的所得税影响

　　B.如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响

　　C.因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下.-般不确认相关的所得税影响

　　D.如果企业拟长期持有该项投资，则不应确认因计提减值准备而产生的暂时性差异的所得税影响

　　参考答案: B,C

　　答案解析:选项A，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间所得税没有影响;选项D，不论长期股权投资是否仍旧长期持有，减值损失对应的所得税影响都应确认。

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　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)

　　1、甲公司为上市公司，20×2～20×4年发生如下交易。

　　(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。

　　①取得投资时，乙公司除-批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

　　②20×2年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。

　　③20×2年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。

　　④乙公司20×2年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积200万元(已扣除所得税影响)。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的-项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。

　　甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元。

　　(3)20×3年甲公司其他业务的相关资料如下。

　　①1月1日，甲公司采用经营租赁方式租人戊公司的-条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元。20×3年12月15日.市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。

　　②9月1日，甲公司销售产品-批给乙公司.价税合计为117万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司20×3年11月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权，甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到95万元，款项已存入银行。

　　(4)20×4年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。

　　(5)甲公司编制的20×4年利润表中，其他综合收益金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同-控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。

　　假定不考虑其他因素，要求：

　　(1)计算20×2年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由;计算甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益。

　　(2)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由;计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。

　　(3)根据资料(3)-①，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司20×3年度合并财务报表的影响。

　　(4)根据资料(3)-②，简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。

　　(5)根据资料(4)，分析计算甲公司因债务重组交易而应在其个别财务报表中确认的损益以及在合并财务报表中确认的债务重组收益。

　　(6)根据资料(4)，分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。

　　(7)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由。

　　【答案解析】

　　(1)初始投资成本为5400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。理由：持股比例为30%，对被投资单位具有重大影响。

　　甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(万元)

　　(2)甲公司对乙公司的合并属于非同-控制下的企业合并。理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系。

　　购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6500+2300+9000—20000×80%=1800(万元)

　　理由：企业通过多次交易分步实现非同-控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的商誉-原持有的被购买方的股权在购买日的公允价值+购买日的新增投资成本-购买日被购买方可辨认净资产的公允价值×总持股比例。

　　(3)个别报表：由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，甲公司应直接将2年应支付的租金40万元确认为预计负债。会计分录为：

　　借：营业外支出40

　　贷：预计负债40

　　合并报表：因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系，所以该项交易在甲公司20×3年度合并资产负债表中应确认预计负债40万元，合并利润表中确认营业外支出40万元。

　　(4)乙公司个别报表：无需处理。理由：应收票据已归属甲公司，甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。

　　甲公司合并报表：附追索权情况下的应收债权贴现，且应收汇票的主要风险和报酬未发生转移，应收债权的所有权并未真正转移，不应终止确认，甲公司对于从银行取得的款项应确认为-项负债，即短期借款。

　　同时还需要将集团内部产生的应收、应付票据予以抵消，会计处理为：

　　借：应付票据117

　　贷：应收票据117

　　(5)甲公司个别财务报表因债务重组应确认的损益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(万元)

　　因为丙公司不纳入甲公司合并范围，故该项债务重组交易不属于集团内部交易，无需抵消。甲公司应在合并报表中确认的债务重组收益=6600—6400=200(万元)。

　　(6)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权目的公允价值进行重新计量。甲公司丧失了对乙公司的控制权，此时应将剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

　　(7)甲公司关于其他综合收益的列示金额不正确。

　　理由：同-控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元、发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元是权益性交易的结果，不属于其他综合收益，不应计入利润表。

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　　2、A上市公司20×1年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起3年，20× 3年末因不符合条件，次年不再被认定为高新技术企业。自20×4年1月1日起其适用的所得税税率由15%改为25%。20×3年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下。

　　(1)20×3年2月1日，A公司取得-项交易性金融资产，入账价值为2600万元。20×3年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在20×3年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计人应纳税所得额，待出售时-并计入。20×3年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债135万元。

　　(2)20×3年6月21日，A公司与部分职工签订了正式解除劳动关系的协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期间向辞退的职工-次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。20×3年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

　　(3)20×3年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当遭受-定程度的毁损，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于20×4年2月对外出售。

　　根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。20×3年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。

　　(4)20×3年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异500万元，相应地确认了递延所得税资产75万元。

　　根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素影响。

　　要求：

　　分析、判断A公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。

　　【答案解析】

　　(1)A公司对事项(1)的所得税会计处理正确。

　　理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，当年能转回，因此应按所得税税率15%确认递延所得税负债。

　　(2)A公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：该项辞退福利，在20×3年6月30日已满足预计负债确认条件，应确认该项预计负债并记人“应付职工薪酬”科目。由于该补偿款将于20×4年支付，该预计负债形成的暂时性差异将于20×4年转回。应按所得税税率25%确认递延所得税。

　　正确的处理：应确认应付职工薪酬5000万元，确认递延所得税资产1250(5000×25%)万元。

　　(3)A公司对事项(3)的所得税会计处理不正确。

　　理由：该存货将在20×4年出售，因此计提存货跌价准备产生的暂时性差异将于20×4年转回，应按所得税税率25%确认递延所得税。正确的处理：应确认递延所得税资产100(400×25%)万元。

　　(4)A公司对事项(4)的所得税会计处理不正确。

　　理由：该债权将在20×4年收回，该应收账款形成的暂时性差异将于20×4年转回，应按所得税税率25%确认递延所得税。

　　正确的处理：应确认递延所得税资产125(500×25%)万元。

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　　3、曼德股份有限公司(以下简称“曼德公司”)为-家制造企业，成立于2012年1月1日，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年末曼德公司财务负责人对2014年度财务报表及以往年度财务资料进行复核时，就以下会计事项的处理提出疑问。

　　(1)2013年度曼德公司到中国银行将1万美元兑换为人民币，发生兑换损失0.1万元，曼德公司将其计人管理费用。该项交易未达到企业重要性水平。

　　(2)2013年1月1日曼德公司出于战略投资目的，取得乙公司40%的股权。投资之前曼德公司的子公司已经持有乙公司30%的股权，追加投资后，曼德公司对乙公司董事会进行改选，共设立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程规定，乙公司的重大生产经营决策需经全体董事的1/2以上通过。曼德公司对取得的该项股权投资采用权益法进行后续计量，分别于2013年末及2014年末确认投资收益300万元与500万元。

　　(3)2014年1月1日曼德公司将-台管理设备出售给丙公司，销售价款为1800万元。该设备账面价值2000万元，其中成本5000万元，已计提折旧2500万元，已计提减值500万元。该设备的公允市价为1900万元。曼德公司同时与丙公司约定，曼德公司以经营租赁方式租回该设备，租期为10年，每年租金40万元。该设备的租金市场价格为每年55万元。曼德公司对此事项的会计处理如下：

　　借：银行存款1800

　　营业外支出200

　　贷：固定资产清理2000

　　借：管理费用55

　　贷：银行存款40

　　资本公积15

　　(4)2014年3月1日曼德公司与丁公司签订-项资产销售合同，合同主要条款如下：

　　①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用设备-台，价款为1700万元。

　　②曼德公司负责将该设备运送至丁公司所在地，在丁公司付清款项前，曼德公司享有该设备的所有权。

　　根据曼德公司备查簿中资料显示，该管理用设备成本4000万元，至3月1日已累计计提折旧1800万元。曼德公司预计将该设备运至丁公司所需运输费、装卸费等共计100万元。曼德公司3月至12月累计计提折旧60万元，未作其他处理。

　　(5)曼德公司2014年初将某项建造合同完工百分比的确定由按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定改为根据实际测定法确定。曼德公司2013年针对该项建造合同开始提供建造服务，当年确认合同收入1250万元，确认合同成本875万元，确定的完工百分比为25%;曼德公司变更完工比例确定方法后确定的2013年、2014年累计完工进度分别为30%和50%。曼德公司针对该变更作为会计政策变更追溯调整了2013年的收入、成本金额，并按照最新的完工进度分别确认2014年的合同收入和合同成本金额1000万元和700万元。

　　(6)2013年3月，曼德公司针对应收B公司账款200万元确认坏账损失并计人当期损益。2013年末，曼德公司向主管税务机关申请200万元坏账损失准许税前扣除，但能否扣除最终需主管税务机关认定，曼德公司在披露2013年年报时，尚未取得主管税务机关就坏账损失扣税认定的批复文件，且无法合理确定是否可以得到批准，故未确定相关递延所得税影响。2014年8月，曼德公司取得税务机关批复：应收B公司账款发生的坏账损失可以自2014年应纳税所得额中扣除。曼德公司将其作为-项会计差错追溯调整期初递延所得税资产50万元。

　　其他资料：不考虑其他因素影响。

　　要求：

　　(I)对于财务负责人提出疑问的会计事项，请分别判断会计处理是否正确，并说明理由。

　　(2)对于曼德公司不正确的会计处理，请编制相应的调整分录。

　　【答案解析】

　　(1)①处理不正确。对于外币汇兑业务产生的损失应当计入财务费用。

　　②处理不正确，曼德公司实质上已经控制了乙公司，在个别报表中应对持有的乙公司股权投资采用成本法进行后续计量。

　　③处理不正确。售后租回形成经营租赁，售价低于公允价值且由未来低于市价的租金予以补偿的，应当将售价与账面价值的差额计人递延收益，然后在租赁期内进行摊销。

　　④处理不正确。曼德公司该项设备已满足持有待售条件，应当在3月1日停止计提折旧，并按照公允价值减去处置费用后的净额与账面价值孰低的原则计量。

　　⑤处理不正确。曼德公司对完工比例确定方法的变更属于会计估计变更，不应对2013年的处理进行追溯调整，只需要对2014年及以后采用新的估计进行核算。

　　⑥曼德公司于2014年8月取得的主管税务机关批复文件不属于编制曼德公司2013年年度财务报告时“能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于2013年度财务报告批准报出时“能够取得的可靠信息”，故不应作为前期差错追溯调整其期初递延所得税资产。

　　(2)调整分录：

　　①借：财务费用0.1

　　贷：管理费用0.1

　　②借：以前年度损益调整300

　　投资收益500

　　贷：长期股权投资800

　　借：盈余公积30

　　利润分配-未分配利润270

　　贷：以前年度损益调整300

　　③借：递延收益200

　　贷：营业外支出200

　　借：资本公积15

　　管理费用5

　　贷：递延收益20

　　④借：累计折旧60

　　贷：管理费用60

　　借：资产减值损失600

　　贷：固定资产减值准备600

　　⑤借：盈余公积7.5

　　利润分配-未分配利润67。5

　　贷：工程施工-合同毛利75

　　借：主营业务成本175

　　工程施工-合同毛利75

　　贷：主营业务收入250

　　【提示】错误下追溯增加2013年收入金额=1250/25%X(30%-25%)=250(万元)，追溯增加2013年成本金额=875/25%×(30%-25%)=175(万元)，相应的2014年收入和成本分别少确认250万元、175万元。

　　⑥借：以前年度损益调整50

　　贷：递延所得税资产50

　　借：盈余公积5

　　未分配利润45

　　贷：以前年度损益调整50

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　　【摘要】2015年注册会计师考试时间10月17、18日举行，环球网校提供“2015年注册会计师《会计》全真机考测试题(第三套)”，现在为提高阶段，考生要注意学习的查漏补缺，往往查漏补缺做好的方法就是多做些习题检验自己，就起到了很好的作用。希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　4、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2011年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IP0)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署。公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2011年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。

　　为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2012年-2015年进行了 一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2012年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。

　　①以乙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司.丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前 一段合理时间内甲公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2012年3月1日的公允价值为15500万元。②经相关部门批准，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股而值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。

　　2012年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司实现的净利润分别为3000万元、2000万元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5%，持有乙公司股权的公允价值不能可靠计量。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。取得股权后，甲公司对丁公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2013年丁公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2014年1月1日，甲公司又从丁公司的另 一投资者处取得丁公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，甲公司的持股比例达到30%，对丁公司具有重大影响，改用权益法核算此项投资。2014年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2014年丁公司实现净利润1000万元。

　　2014年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2014年丁公司未分配现金股利。2015年1月5日，甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让，实得款项1400万元，从而对丁公司不再具有重大影响，甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派现金股利400万元。

　　(7)其他有关资料如下：①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的剩余股权，没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。

　　要求：

　　(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。

　　(2)根据资料(2)，计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2012年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。

　　(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。

　　(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

　　【答案解析】

　　(1)甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费，是与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的溢价收人中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润;发生的广告费、路演费应在发生时计入当期损益。(2)该项交易对甲公司2012年度个别财务报表中的当期净利润的净影响=-6(万元)对资本公积的净影响=16.6×500—500-100=7700(万元)(3)该项合并属于非同-控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同-控制下的企业合并。(4)①与企业合并相关的会计分录：

　　借：长期股权投资-乙公司

　　(16.6×500)8300

　　贷：股本500

　　资本公积-股本溢价7800

　　借：资本公积-股本溢价100

　　管理费用6

　　贷：银行存款106

　　②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利时：

　　借：应收股利1600

　　贷：投资收益1600

　　月末收到股利时：

　　借：银行存款1600

　　贷：应收股利1600

　　③2013年6月30日，交换股权时：

　　借：长期股权投资-丁公司490

　　贷：长期股权投资-乙公司

　　(8300×5%)415

　　投资收益75

　　④2014年1月1日，追加投资时：

　　借：长期股权投资-丁公司(成本)1300

　　贷：银行存款1300

　　调整长期股权投资的账面价值：a.对于原投资的部分：原10%股权的成本490万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000×10%)万元之间的差额为110万元。

　　b.对于新投资的部分：购入20%股权时.新增投资的成本为1300万元，享有的丁公司可辨认净资产公允价值的份额=6200×20%=1 240(万元)，投资成本大于应享有的可辨认净资产公允价值份额的差额为60万元。将两部分差额综合考虑，应调整长期股权投资和留存收益的金额=110-60=50(万元)。

　　借：长期股权投资-丁公司(成本)50

　　贷：盈余公积5

　　利润分配未分配利润45

　　C.原投资时，被投资企业可辨认净资产公允价值为6000万元，追加投资时为6200万元，应享有的可辨认净资产公允价值变动20[(6200—6000)× 10%]万元中，有30(600×6/12×

　　10%)万元是由于被投资企业实现净利润引起的，差额10万元应冲减资本公积。

　　借：长期股权投资-丁公司(损益凋整)

　　(600×6/12×10%)30

　　资本公积-其他资本公积

　　[600×6//12-(6200—6000)]×10%}10

　　贷：盈余公积(600×6/1 2×10%×10%)3

　　利润分配-未分配利润

　　(600×6/12×10%-3)27

　　长期股权投资-丁公司(其他权益变动)10

　　⑤2014年末：

　　借：长期股权投资丁公司(损益调整)

　　(1000×30%)300

　　贷：投资收益300

　　借：长期股权投资-丁公司(其他权益变动)

　　(200×30%)60

　　贷：资本公积其他资本公积60

　　⑥2015年1月5日：

　　借：银行存款1 400

　　贷：长期股权投资丁公司(成本)

　　[(490+1300+50)×15%/30%]920

　　丁公司(损益调整)

　　[(30+300)×15%/30%]165

　　-丁公司(其他权益变动)

　　[(-10+60)× 15%/30%]25

　　投资收益290

　　同时：

　　借：资本公积其他资本公积25

　　贷：投资收益25

　　借：长期股权投资-丁公司1110

　　贷：长期股权投资-丁公司(成本)920

　　丁公司(损益调整)

　　165

　　-丁公司(其他权益变动)

　　25

　　⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15%)万元应确认投资收益。

　　借：应收股利(400×15%)60

　　贷：投资收益60

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