2015年注册会计师《会计》全真机考测试题(第二套)

　　【摘要】2015年注册会计师考试时间10月17、18日举行，环球网校提供“2015年注册会计师《会计》全真机考测试题(第二套)”，现在为提高阶段，考生要注意学习的查漏补缺，往往查漏补缺做好的方法就是多做些习题检验自己，就起到了很好的作用。希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　一、单项选择题(本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有1个正确答案，请从每小题的备选答案中选出1个正确的答案)

　　1、下列项目中不影响企业经营活动现金流量的是(　　)。

　　A.以现金购买办公用品

　　B.以银行承兑汇票偿还货款

　　C.本期销售商品收到的现金

　　D.以现金支付税费

　　参考答案: B

　　答案解析:银行承兑汇票不属于现金及现金等价物，不会产生现金流量.所以选项B不符合题意。

　　2、 甲市某偏远山区为吸引投资，提高开放水平，向A投资者无偿划拨-片荒山供其使用50年。当地尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则该投资者对这片荒山的处理中正确的是(　　)。

　　A.按照名义金额1元计量

　　B.没有支付任何款项，不需要确认

　　C.按照A投资者估计的公允价值计量

　　D.按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量

　　参考答案: A

　　答案解析:在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和汁量，公允价值不能可靠取得的.按照名义金额(1元)计量。

　　3、甲公司为-家规模较小的上市公司，乙企业为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙企业的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于20×8年9月30日通过向乙企业原股东定向增发1200万股本公司普通股取得乙企业全部的1500万股普通股。甲公司每股普通股在20×8年9月30目的公允价值为50元，乙企业当13每股普通股的公允价值为40元。甲公司、乙企业每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答3-4题。

　　下列有关该项业务的表述中，正确的是(　　)。

　　A.甲公司为法律上的子公司，乙企业为法律上的母公司

　　B.合并报表中，乙企业的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

　　C.合并后乙企业原股东持有甲公司股权的比例为60%

　　D.合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

　　参考答案: C

　　答案解析:选项A，甲公司为法律上的母公司，乙企业为法律上的子公司;选项B，乙企业是法律上的子公司，但为会计上的购买方(母公司)，乙企业的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中反映;选项D，合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司(乙企业)合并前的留存收益。

　　4、 此项合并中，乙企业(购买方)的合并成本为(　　)。

　　A.4亿元

　　B.5亿元

　　C.9亿元

　　D.11.25亿元

　　参考答案: A

　　答案解析:甲公司在该项合并中向乙企业原股东增发了1200万股普通股，合并后乙企业原股东持有甲公司的股权比例为60%(1200/2000×100%)，如果假定乙企业采用发行本企业普通股的方式合并甲公司，在合并后主体享有同样的股权比例，则乙企业应当发行的普通股股数为1000万股(1 500÷60%-1500)，公允价值=1000×40=40000(万元)，即企业合并成本为4亿元。

　　5、 在新企业会计准则体系下，下列经济业务中，违背可比性要求的是( )。

　　A.将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

　　B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的坏账准备转回

　　C.将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化

　　D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转人当期损益

　　参考答案: B

　　答案解析:按照会计准则，应收账款的坏账准备不能随意转回，选项B属于人为操纵利润的行为。

　　6、 A公司2014年应收股利项目借方期初数、期末数分别为：45万元、37万元，当期确认的投资收益中属于现金股利的金额为20万元。不考虑其他因素。则“取得投资收益收到的现金”项目的金额为(　　)。

　　A.28万元

　　B.20万元

　　C.12万元

　　D.10万元

　　参考答案: A

　　答案解析:取得投资收益收到的现金=45 +20-7=28(万元)
 

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　　7、甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将-台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是(　　)。

　　A.-200万元

　　B.-193.75万元

　　C.-145.31万元

　　D.145.31万元

　　参考答案: C

　　答案解析:该固定资产抵消业务对甲公司20X 1年度合并净利润的影响金额=-200+6.25+48.44=-145.31(万元)，具体抵消分录如下：

　　借：营业外收入200

　　贷：固定资产-原价200

　　借：固定资产-累计折旧6.25

　　贷：管理费用6.25

　　借：递延所得税资产48.44

　　贷：所得税费用48.44

　　8、20×3年1月1 日，长城公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元.票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关交易费用20万元。

　　长城公司将其划分为持有至到期投资.经计算确定其实际利率为3%。则20×4年末甲公司因该债券应确认的投资收益金额为( )。

　　A.62.4万元

　　B.71.4万元

　　C.69.342万元

　　D.140万元

　　参考答案: C

　　答案解析:20×3年末该债券的摊余成本2380+(2380 X 3%-2000 X 7%)=2311.4(万元)，20×4年末因该债券所应确认的投资收益=2311.4X 3%=69.342(万元)。

　　9、甲公司为-家专门销售电子产品的商场，2012～2013年度发生的有关交易或事项如下。

　　(1)2012年赊销等离子电视-批，按价目表的价格计算，货款金额为100万元.给买方的商业折扣为5%，同时规定的付款条件为2/10，1/20，n/30，其中10天内付款比例为70%，10～20天内付款比例为20%，20～30天内付款比例为10%。

　　(2)201 2年向丙公司销售-批冰箱.开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元。协议约定，丙公司在次年3月份之前有权退还冰箱，且在发出冰箱时无法合理估计退货率。次年2月20日丙公司在验收过程中发现商品质量不合格，商品全部退回，假设2012年财务报表于2013年3月31日对外报出。

　　(3)2012年1月1日与某品牌签订柜台出租协议，约定-次性收取2年的租金300万元。

　　(4)2013年向个人销售电视机100台，不含税价款0.3万元，每台成本0.2万元，增值税税率为17%，同时回收旧款电视机作为商品购进，价款为0.01万元(不考虑增值税)。货款已经收到。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答9-10各题。

　　甲企业2012年因上述交易或事项而确认的收入金额为(　　)。

　　A.245万元

　　B.395万元

　　C.595万元

　　D.605万元

　　参考答案: A

　　答案解析:2012年确认收入=100×(1—5%)(1)+300/2(3)=95+150=245(万元)

　　10 、甲企业2013年因上述交易或事项而确认的收入金额为(　　)。

　　A.30万元

　　B.180万元

　　C.300万元

　　D.329万元

　　参考答案: B

　　答案解析:2013年确认收入=300/2(3)+100×0.3(4)=180(万元)

　　11、 自2×13年1月1日开始，A公司为改进所生产的产品进行一项科研工作，在研究阶段发生支出50万元，开发阶段共发生支出90万元(其中不符合资本化条件的支出40万元)。到6月30日，由于A公司科研人员的后续研究经验缺乏，将其委托给B公司继续研究，协议约定研究完成后该科研成果由A公司享有，A公司需要支付价款80万元，到2×14年2月20日，该科研完成并取得科研成果。A公司支付价款80万元。2×14年3月31日为申请专利发生注册费等8万元，同时为运行该专利发生了技术培训支出20万元。则下列说法中正确的是(　　)。

　　A.A公司2×13年计人当期损益的金额为50万元

　　B.A公司2×13年末，在资产负债表“开发支出”项目中列示金额为140万元

　　C.A公司2×14年取得该专利权后无形资产的人账价值为138万元

　　D.A公司2×14年发生的技术培训支出应该计入无形资产的人账成本

　　参考答案: C

　　答案解析:选项A，A公司2×13年计入当期损益的金额=50+40=90(万元);选项B，A公司2×13年末，在资产负债表“开发支出”项目中列示金额=90-40=50(万元);选项C，A公司2×14年取得该专利权后无形资产的人账价值=(90-40)+80+8=138(万元);选项D，A公司2×14年发生的技术培训支出应该计入当期损益(管理费用)。

　　12、 海森公司2013年1月1日以1200万元为对价取得非关联企业顺达公司100%的股权，投资当日顺达公司净资产账面价值为800万元，顺达公司报表中存在其拥有但未确认的-项特许经营权，该特许经营权使用期限根据目前信息暂时无法合理估计，同时根据协议双方约定该特许经营权可单独对外出售。该项经营权在购买日允价值为200万元，2013年顺达公司实现净利润100万元，分配现金股利20万元。2014年初海森公司对外出售顺达公司20%股权，取得价款300万元。处置股权当日顺达公司可辨认净资产公允价值为1100万元。不考虑所得税等因素。则下列有关上述业务的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.2013年取得投资日海森公司合并报表中应确认的商誉金额为400万元

　　B.处置股权日，该项交易在合并报表中认可的处置损益为0

　　C.处置股权日，合并报表中应确认的商誉金额为160万元

　　D.处置股权日，海森公司处置股权取得价款300万元与处置部分应享有顺达公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额84万元应计入合并当期投资收益

　　参考答案: B

　　答案解析:选项A，取得投资日，海森公司合并报表中应确认的商誉金额=1200-(800+200)×100%=200(万元);选项C，不丧失控制权处置子公司部分股权合并报表中商誉金额应保持不变，仍为200万元;选项D，不丧失控制下合并报表中处置价款与应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入资本公积。
 

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入)

　　1、按照我国会计准则的规定，以下各项中应当在财务报表附注中披露的有(　　)。

　　A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

　　B.会计估计变更的累积影响数

　　C.会计政策变更的性质、内容和原因

　　D.前期差错的性质

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算累积影响数。

　　2、甲公司和乙公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，A设备和B设备均为2010年购买的。具体资料如下。

　　(1)甲公司换出：①在建的工程：已发生的成本为300万元;税务部门核定应交营业税15万元;②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元;税务部门核定应交增值税34万元。

　　(2)乙公司换出：①B设备：原值为310万元，折旧为10万元;税务部门核定应交增值税51万元;②专利权：初始成本200万元，累计摊销额20万元;税务部门核定应交营业税9万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列2-3问题。

　　下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有(　　)。

　　A.为换出资产发生的营业税等相关税费也应计入换入资产成本

　　B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换人资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本

　　C.换人在建工程的成本为288万元

　　D.换入A设备的成本为192万元

　　E.计入当期营业外支出的金额为26万元

　　参考答案: A,B

　　答案解析:换人在建工程的成本=(300+51+180+9-34)×300/(300+200)=303.6(万元)换人A设备的成本=(300+51+180+9-34)×200/(300+200)=202.4(万元)计入营业外支出的金额=0(万元)

　　3、下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有(　　)。

　　A.换人B设备的成本为311.25万元

　　B.换入专利权的成本为186.75万元

　　C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

　　D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

　　E.计入当期营业外收入的金额为2万元

　　参考答案: A,B

　　答案解析:本题是不具有商业实质的非货币性资产交换，所以不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益，选项C、D错误。

　　换入B设备的成本=(300+15+200+34-51)×300/(300+180)=311.25(万元)

　　换入专利权的成本=(300+15+200+34-51)×180/(300+180)=186.75(万元)

　　计人营业外收入的金额=0

　　4、 下列各项目中，属于’止渡本企业资产使用权应确认收入的有(　　)。

　　A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入

　　B.出售固定资产所取得的收益

　　C.合同约定按销售收入-定比例收取的专利权使用费收入

　　D.转让商标使用权收取的使用费收人

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:选项B，出售固定资产所取得的收益属于利得。

　　5、下列关于债务重组的说法中，正确的有(　　)。

　　A.债务人以持有至到期投资偿还债务的，债权人以持有至到期投资的公允价值与相关税费之和确认其初始入账成本

　　B.债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积-股本溢价

　　C.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认收入，同时结转存货的成本

　　D.债务人以可供出售金融资产偿还债务的，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人资本公积

　　参考答案: B,D

　　答案解析:选项D，应记人“投资收益”。
 

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　　6、 甲公司主要从事机器设备的生产和销售业务，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别指明外，销售价格均不含增值税。

　　2014年发生的有关业务如下。

　　(1)2014年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售-套大型设备，合同约定的销售价格为90万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为70万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为75.8178万元。假定甲公司收取最后-笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额15.3万元。假定符合税法要求，不考虑其他因素。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6%。

　　(2)2014年3月1日，甲公司与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购人甲公司100台中型设备，每台销售价格为30万元。甲公司已于当日收到货款，每台销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，甲公司于2014年7月31 日按每件35万元的价格购回全部设备。甲公司开据增值税专用发票，设备已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答6-7问题。

　　下列关于资料(1)的交易或事项对甲公司2014年度会计处理的相关表述中，正确的有(　　)。

　　A.2014年末长期应收款账面价值为623668.68元

　　B.2014年确认主营业务收入758178元

　　C.2014年影响营业利润的金额为103668.68元

　　D.2014年确认财务费用-45490.68元

　　参考答案: A,B,C,D

　　答案解析:选项A，2014年末长期应收款账面价值=900000—141822—180000+758178×6%=623668.68(元);选项B，确认的主营业务收人为大型设备的销售价格758178元;选项C，2014年影响营业利润的金额=758178-700000+45490.68=103668.68(元);选项D，2014年确认财务费用=(900000—1 41822)×6%=45490.68(元)(贷方冲减财务费用)。

　　7、根据资料(2)，下列关于售后回购的说法中正确的有(　　)。

　　A.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

　　B.2014年3月1日销售商品时确认计入其他应付款的金额为3500万元

　　C.2014年3月31日计提利息费用的金额为100万元

　　D.2014年3月1日销售商品时应确认营业成本1000万元

　　参考答案: A,C

　　答案解析:选项B，该项售后回购业务不符合收入确认条件的，销售的商品不确认收入，销售价格确认为负债.所以这里确认其他应付款的金额=30×100=3000(万元);选项D，该项售后回购业务不符合收入确认条件，不需结转成本。

　　8、 振兴实业为建造办公楼发生两笔-般借款，分别为：2011年3月1日借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;2011年9月1日借款5000万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。当年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1200万元、8月1日600万元、12月1日2400万元。假定企业按季度计算资本化率，则下列关于该企业2011年各季度资本化率的计算正确的有(　　) 。

　　A.第-季度-般借款资本化率为1.5%

　　B.第二季度-般借款资本化率为1.5%

　　C.第三季度-般借款资本化率为1.73%

　　D.第四季度-般借款资本化率为1.86%

　　参考答案: A,B,C,D

　　答案解析:①第一季度一般借款资本化率=[2000×6%×1/12]/(2000×1/3)=1.5%②第二季度一般借款资本化率=6%×3/12=1.5%③第三季度一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×1/12)/(2000×3/3+5000×1/3)=1.73%④第四季度一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/3+5000×3/3)=1.86%

　　9、甲公司与乙公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年甲、乙公司发生如下业务。

　　(1)8月，甲公司以-台生产经营用设备换入乙公司的-项投资性房地产，交换具有商业实质。甲公司换出设备的原价为200万元，已使用1.5年，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，公允价值为160万元。乙公司换出的投资性房地产采用公允价值模式计量，账面余额为140万元，其中成本为100万元，公允价值变动(借方)为40万元，公允价值为170万元。乙公司另向甲公司支付银行存款17.2万元。甲公司为取得上述房地产，用银行存款支付契税、手续费等共计4万元。甲公司换入该项房地产当日将其对外出租，作为投资性房地产核算。乙公司因换出房地产应交营业税9万元，乙公司将换人设备作为固定资产核算。

　　(2)10月，甲公司将-项账面价值为110万元的持有至到期投资与乙公司-项公允价值为100万元的土地使用权相交换，未发生其他款项的收付。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答9-10问题。

　　下列有关甲公司的会计处理，说法正确的有(　　)。

　　A.换入投资性房地产的成本为142.8万元

　　B.支付的契税、手续费等应计入当期损益

　　C.换入投资性房地产的成本为174万元

　　D.换出设备的处置利得为30万元

　　E.换出持有至到期投资应确认投资收益-10万元

　　参考答案: C,D,E

　　答案解析:选项B，为换入房产支付的契税、手续费等应计人换入房地产成本;选项C，换入投资性房地产的成本=160+支付的补价10+4=174(万元);选项D，换出设备的处置利得=160-(200—50—20)=30(万元);选项E，资料(2)不属于非货币性资产交换，甲公司换出的持有至到期投资按账面价值110万元结转，换入土地使用权的入账价值为100万元，借方差额作为持有至到期投资的处置损益，记入“投资收益”。

　　10、下列有关乙公司的会计处理，说法不正确的有(　　)。

　　A.换人固定资产的成本为187.2万元

　　B.换入固定资产的成本为160万元

　　C.换出房地产应交的营业税计人营业外支出

　　D.上述业务对乙公司营业利润的影响为70万元

　　E.上述业务对乙公司营业利润的影响为21万元

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:选项A，换入固定资产的成本=170-收到的补价10=160(万元);选项C，应交的营业税应计人营业税金及附加;选项D，上述业务对乙公司营业利润的影响=170—140+40—40—9=21(万元)。
 

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　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)

　　1、甲公司是一生产制造型企业，专门生产A、B两种产品，2012年和2013年发生了如下相关业务。

　　(1)2012年2月，甲公司需购置-台环保生产设备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。2012年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款(同日到账)。

　　(2)2012年3月1日，甲公司为建造-项工程，向政府申请补助100万元，3月20日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司100万元财政拨款，该项工程在2012年末尚未完工。

　　(3)2012年3月31日，甲公司购入上述环保设备，实际成本为1200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)，该设备不需要安装，购入当天即达到预定可使用状态。

　　(4)2012年5月1日，甲公司生产的A产品因其价格受到政府限制，政府给予了20万元的补贴用于弥补本期的亏损。

　　(5)2012年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照其实际缴纳的增值税返还了80%，2012年7月缴纳了200万元，2012年8月返还增值税160万元。

　　(6)2012年10月，甲公司向政府返还补贴收入10万元。

　　(7)2013年3月31日，甲公司出售了2012年购入的环保设备，取得价款1000万元。假定按月分摊递延收益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：(答案金额以“万元”为单位)

　　(1)判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。

　　(2)计算上述业务中因政府补助对甲公司2012年损益的影响金额。

　　(3)编制甲公司与环保生产设备相关的会计处理。

　　【答案解析】

　　(1)甲公司因购置环保设备和建造工程而申请的财政拨款属于与资产相关的政府补助。

　　(2)上述业务中(4)、(5)、(6)在发生时直接计人或冲减营业外收入，这3个事项对于当期损益的影响金额=20+160—10=170(万元)。

　　另外，2012年年末应摊销因环保设备而产生的政府补助计入损益的金额=360/5 × 9/12=54(万元)，所以政府补助对2012年损益的影响金额=170+54=224(万元)。

　　(3)2012年2月14日，甲公司收到财政拨款：

　　借：银行存款360

　　贷：递延收益360

　　2012年3月31日，甲公司购入环保设备：

　　借：固定资产1209

　　贷：银行存款1200

　　2012年4-12月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益(360/5/12)6

　　贷：营业外收入6

　　同时，每月分别计提折旧：

　　借：制造费用(1200/5/12)20

　　贷：累计折旧20

　　2013年1—3月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益6

　　贷：营业外收入6

　　同时，每月分别计提折旧：

　　借：制造费用(1200/5/12)20

　　贷：累计折旧20

　　2013年3月31日出售该套设备：

　　借：固定资产清理960

　　累计折旧(1200/5)240

　　贷：固定资产1200

　　借：银行存款1000

　　贷：固定资产清理960

　　营业外收入40

　　转销递延收益余额：

　　借：递延收益[360/5/12×(4×12)]288

　　贷：营业外收入288
 

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　　2、天成公司和林海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下。

　　(1)2012年12月25日，这两个公司达成合并协议，由天成公司采用控合并方式对林海公司进行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。

　　(2)2013年1月1日天成公司以 一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了林海公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元，未计提跌价准备，公允价值为2000万元;相关资产均已交付林海公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。

　　(3)天成公司为企业合并发生审计、评估费120万元。

　　(4)购买日林海公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。(5)2013年2月4日林海公司宣告分配现金股利2000万元。

　　(6)2013年全年林海公司实现净利润3000万元。

　　(7)2014年2月4日林海公司宣告分配现金股利4000万元。

　　(8)2014年12月31日林海公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

　　(9)2014年全年林海公司实现净利润6000万元。

　　(10)2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股权的 一半，天成公司对林海公司的持股比例变为35%，在林海公司董事会中派有代表，但不能对林海公司的生产经营决策实施控制。出售取得的价款4000万元已收到，当日办理完毕相关手续。其他资料：假定不考虑所得税等因素的影响。

　　要求：

　　(1)确定购买方。

　　(2)计算确定购买成本。

　　(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

　　(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(5)计算天成公司2013年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日天成公司个别报表的会计分录。

　　(6)判断2015年1月4日出售 一半股权后，天成公司对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

　　(7)计算由于处置该股权对天成公司个别财务报表留存收益的影响额。

　　【答案解析】

　　(1)天成公司为购买方。(2)天成公司的购买成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(万元)(3)固定资产处置损益=1920-(3600—1480)=-200(万元)交易性金融资产处置损益=2600—2200=400(万元)

　　(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6860—8000×70%=1260(万元)(5)天成公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600—2000=600(万元);由于林海公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2000×70%=1400(万元)。因此，天成公司2013年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为2000万元(600+1400)。天成公司在购买日的会计分录：

　　借：固定资产清理2120

　　累计折旧1480

　　贷：固定资产3600

　　借：长期股权投资-林海公司6860

　　营业外支出-处置非流动资产损失200

　　贷：固定资产清理2120

　　交易性金融资产-成本2000

　　-公允价值变动200

　　投资收益400

　　主营业务收入2000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　(2000× 17%)340

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：投资收益200

　　借：主营业务成本1600

　　贷：库存商品1600

　　借：管理费用120

　　贷：银行存款120

　　(6)天成公司出售-半股权后应采用权益法核算该项股权投资。理由：天成公司对林海公司的持股比例变为35%，在林海公司董事会中派有代表，但不能对林海公司生产经营决策实施控制，能够对林海公司施加重大影响。所以应由成本法转为权益法核算。(7)处置股权对天成公司留存收益的影响额=(3000+6000)× 35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=3150—2100=1050(万元)

　　【提示】(3000+6000)× 35 %是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响;(2000× 70%+4000× 70%)×50%是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告分派的现金股利的影响。
 

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　　3、飞乐公司为家电生产企业，随着国家家电下乡和以旧换策的持续实施，飞乐公司产品销量连续增长，至2013年年末太阳能热水器销量已达到生产线最大产能，遂决定扩大生产能力、租人一条新的太阳能热水器生产线。2013年年末，飞乐公司面临两种方案可供选择。

　　方案-：

　　与乙租赁公司(以下简称乙公司)签订协议租人生产线。

　　租赁期为2013年12月31日至2017年12月31日，2014年至2017年每年年末支付租金600万元。租赁期满时，A生产设备的估计余值为300万元，均由飞乐公司自行担保。租赁合同年利率为6%，飞乐公司无法获知乙公司的租赁内含利率。

　　2013年12月31日，该生产线在乙公司的账面价值为2500万元，公允价值也为2500万元，已使用3年，预计尚可使用5年。2017年12月31日，飞乐公司将A生产设备归还给乙公司。

　　方案二：

　　与丙公司签订协议租人生产线。丙公司原为家电生产企业，近年主业转为生产电脑及相关部件，导致生产线闲置。

　　租赁期为2013年12月31日至2015年12月31日，2013年至2015年，每年年末支付租金500万元。丙公司该生产线账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，已经使用3年，预计尚可使用5年。2015年12月31日租赁期满时归还资产。

　　假设两条生产线型号、生产能力及新旧程度完全相同。2013年12月31日，生产线运抵飞乐公司当日即可投入使用;生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。飞乐公司固定资产均采用年限平均法计提折1日。

　　另外，飞乐公司正在筹备上市，为满足相关法规规定的连续三年盈利要求(2014年为第三年)，公司暂缓考虑长期指标，下年经营首要目标是当年盈利最大化。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，2%，4)=3.8077;(P/F，2%，4)=0.9238]

　　要求：

　　(1)以飞乐公司2014年经营目标为基础，分别对两个方案进行分析，说明飞乐公司应作出的选择。

　　(2)如果飞乐公司选择方案一，编制飞乐公司2017年年末租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录;如果飞乐公司选择方案二.编制丙公司2015年与租赁事项相关的会计分录。

　　(3)如果飞乐公司选择方案一，计算乙公司的租赁内含利率并编制其在2014年的有关会计分录(结果保留两位小数，金额单位用“万元”表示)

　　【答案解析】

　　(1)方案-属于融资租赁。

　　理由：该最低租赁付款额的现值=600×3.4651+300X0.7921=2316.69(万元)，占租赁资产公允价值(2500万元)的92.67%，在90%以上，另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%(4/5)，大于75%，符合融资租赁的判断标准。

　　方案二属于经营租赁(不符合融资租赁任何-条标准)。

　　因为两条生产线型号、生产能力以及新旧程度完全相同，所以二者产品产量及收入金额是相等的，为了达到盈利最大化耳标，就要使得企业2014年租赁相关费用最小化。

　　对于方案-而言，该租入固定资产入账价值为2316.69万元，对2014年费用的影响金额=计提折旧对营业成本的影响(2316.69—300)/4+当年应分摊的融资费用2316.69 X 6%=504.17+139=643.17(万元)。

　　对于方案二而言，每年应该确认的租金费用金额=500X 3/2=750(万元)。

　　因此，飞乐公司应该选择方案-。

　　(2)飞乐公司选择了方案-，相关账务处理为：

　　①支付租金

　　借：长期应付款-应付融资租赁款600

　　贷：银行存款600

　　②确认当年应分摊的融资费用：2014年分摊的融资费用=2316.69×6%=139(万元);2015

　　年分摊的融资费用=[2316.69-(600—139)]x 6%=111.34(万元);2016年分摊的融资费用=[ 2316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(万元);2017年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=(600×4+300—2316.69)-139-111.34-82.02=50.95(万元)

　　借：财务费用50.95

　　贷：未确认融资费用50.95

　　③计提折旧

　　计提折旧=2316.69-300-504.17×3=504.18(万元)

　　借：制造费用-折旧费504.18

　　贷：累计折旧504.18

　　④归还设备

　　借：长期应付款-应付融资租赁款300

　　累计折旧2016.69

　　贷：固定资产-融资租入固定资产2316.69

　　(3)①计算租赁内含利率R：

　　600×(P/A，R，4)+300×(P/F，R，4)=2500(万元)

　　因为：600×(P/A，2%，4)+300 X(P/F，2%，4)=2561.76(万元)

　　600×(P/A，6%，4)+300 X(P/F，6%，4)=2316.69(万元)

　　所以：(R-2%)/(6%-2%)=(2500-2561.76)/(2316.69-2561.76)

　　计算得知，租赁内含利率=3%。

　　②账务处理：

　　2014年12月31日

　　借：银行存款600

　　贷：长期应收款-应收融资租赁款600

　　借：未实现融资收益75

　　贷：租赁收入(2500X 3%)75
 

　　相关阅读>>2015年注册会计师考试时间具体安排和考试地点

　　专业阶段考试：

　　2015年10月17日08：30—11：00 审计

　　13：00—15：30 财务成本管理

　　17：30—19：30 经济法

　　2015年10月18日08：30—11：30 会计

　　13：30—15：30 公司战略与风险管理

　　17：30—19：30 税法

　　考试地点

　　专业阶段考试地点安排在各省、自治区、直辖市设立的考区。

　　成绩合格标准及成绩有效期

　　(一)考生答卷由中注协集中组织评阅。考试成绩经财政部注册会计师考试委员会认定后发布。考生可登录中注协网站查询成绩并下载打印成绩单。

　　(二)每科考试均实行百分制，60 分为成绩合格分数线。

　　(三)专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目合格成绩的考生，颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证。

　　注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证由考生到专业阶段最后科目考试报考所在省级注协申领。

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