审计样本设计阶段 注册会计师

　　【摘要】注册会计师《审计》考试时间10月17日08：30―11：00举行，环球网校小编觉得注册会计师考试备考过程中教材是基础，学好基础知识很关键，下面是环球网校提供的：“审计样本设计阶段 注册会计师”，可以有针对性进行2015年注册会计师“样本设计阶段”讲解，下面提供的是注册会计师考试中会涉及的考点，现整理如下供注册会计师考生学习《审计》本门课程。

　　样本设计阶段

　　一、控制测试的样本设计

　　控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：

　　1、控制测试目标

　　(1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。

　　(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。Y=K/X

　　2、定义总体(适当性、完整性)

　　(1)评价总体的适当

　　注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。

　　(2)评价总体的完整性

　　注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整)。又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整)。

　　3、定义抽样单元

　　(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。

　　(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

　　4、定义偏差

　　(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段)。

　　(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段)。

　　5.定义测试期间

　　控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

　　(1)期中实施的控制测试(初始测试)。

　　(2)剩余期间的补充测试。

　　二、细节测试的样本设计

　　细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：

　　1.细节测试目标

　　(1)细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。

　　(2)在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性)提供特定水平的合理保证。

　　2.定义总体

　　(1)评价总体的适当性

　　注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。

　　例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。

　　例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体更加适当;也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也可以作为总体，它们都能提供低估应付账款的证据。

　　(2)评价总体的完整性

　　注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　(3)从代表总体的实物中选取样本项目

　　注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。

　　例如，如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。

　　又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。

　　注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。

　　例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。

　　3.定义抽样单元

　　(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。

　　(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)(教材P85第4段)。

　　4.分层

　　(1)分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成;

　　(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;

　　(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

　　例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

　　第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;

　　第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;

　　第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

　　5.定义误差

　　(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况。

　　(2)在细节测试中，误差是指错报，实际审计工作中常常采用错报金额(元)的表现形式。
 

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　　为了保障2015年度注册会计师全国统一考试计算机化考试顺利举行，及时处理计算机考试环境下可能发生的各种风险和故障，维护考生的合法权益，根据《注册会计师全国统一考试突发事件应急处理办法》的规定，现就计算机考试环境下的故障处理办法通告如下：

　　一、考点(考场)出现断电情况的处理

　　如果个别考点(考场)出现断电情况，可能影响该考点(考场)考生进入考场、下载试题、登录考试页面和正常答题。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　二、广域网出现故障情况的处理

　　如果个别考点(考场)广域网出现故障，可能影响该考点(考场)考生下载试题、登录考试页面。广域网故障只在考试开始前对考生产生影响，考试开始后将不影响考生答题及考生答题结果的保存。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　三、局域网出现故障情况的处理

　　如果考试开始前个别考点(考场)局域网出现故障，可能影响该考点(考场)考生登录考试页面。考试开始后局域网出现故障，对考生不会产生影响。如果考试结束时个别考点(考场)局域网出现故障，可能影响该考点(考场)考生主动提交答题结果。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　四、考试管理机出现故障情况的处理

　　考试管理机是每个考场用于接收、上传考试数据以及管理考试过程的计算机。如果个别考场考试管理机出现故障，可能影响该考场考生进入考场、下载试题和登录考试页面。考试管理机故障只在考试开始前对考生产生影响，考试开始后将不影响考生答题及考生答题结果的保存。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　五、考试机出现死机情况的处理

　　考试机是每位考生用于接收考试数据、进行答题和保存答题结果的计算机。如果个别考生考试机出现死机，可能导致该考生无法登录考试页面和正常答题。>>点击查看处理办法全部内容......

　　六、考试机出现配件或软件故障情况的处理

　　考试机配件主要是指键盘、鼠标等计算机配件。如果个别考生考试机配件出现故障，技术支持人员将采取措施予以排除，包括更换键盘、鼠标等。排除故障期间，如果考试机继续计时，经批准后，考生可以获得相应补时。 >>点击查看处理办法全部内容......

　　七、故障发生时的处理程序

　　故障发生时，考生应当及时向监考人员提出，服从监考人员安排，耐心等待技术支持人员进行解决。

　　在发生上述断电、断网、考试管理机故障情况时，各省、自治区、直辖市财政厅(局)注册会计师考试委员会办公室应当及时上报财政部考办，并随时通报故障处理进展情况。如果考试开始前发生的故障在考试开始后50分钟内无法得到解决，或者考试开始后发生的故障在故障发生后50分钟内无法得到解决，财政部考办将决定停止考试，并另行安排考试。机考公司应当安抚考生，尽快疏导考生离开考场。>>点击查看处理办法全部内容......

　　八、为受到故障影响考生另行安排考试

　　财政部考办将于2015年10月25日为受到故障影响的综合阶段考生在所在考区另行组织一次考试，2015年10月24日至25日为受到故障影响的专业阶段考生在所在考区另行组织一次考试。相关考生的准考证打印时间另行通知。>>点击查看处理办法全部内容......

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