2019年初级审计师专业相关知识第三部分长期股权投资损益的确认

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《审计专业相关知识》第三部分 企业财务会计

第三章 非流动资产(一)

第三节 长期股权投资

知识点二、长期股权投资损益的确认

(一)长期股权投资成本法核算

1、成本法的适用范围

(1)对子公司投资;

(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。

2、成本法核算

采用成本法核算长期股权投资，应按初始投资成本计价,一般不予变更,只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。

投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理会计分录：

(二)长期股权投资权益法核算

1、权益法的适用范围：对联营企业投资、对合营企业投资

2、科目设置

在“长期股权投资”科目下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目

3、初始投资成本的调整

(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

4、权益法下投资损益的确认

(1)投资收益的确认：

借：长期股权投资--损益调整

贷：投资收益

(2)投资亏损的确认：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应按下列顺序进行处理：

首先，冲减长期股权投资的账面价值;其次，不足冲减的，冲减长期权益的账面价值;最后，上述处理后，按合同或协议规定需承担额外义务的，应确认预计负债计入当期投资损失。

5、权益法下被投资单位宣告分派现金股利的调整：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利和持股比例计算的应分得的现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。

6、权益法下被投资企业其他权益变动的调整

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

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