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第三节 会计核算
一、会计核算的总体要求
(一)会计核算依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
【注意】
1.实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。
2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。
3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。
4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。
(二)对会计资料的基本要求
会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。
2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
3.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。
(1)伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。――无中生有
(2)变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为。――篡改事实
(3)提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告(依据虚假)或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。――以假乱真。
【例题?单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的( )。
A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证行为
C.做假帐行为 D.违反招待费报销制度行为
【答案】B
【解析】变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。朱某将收据上的金额800元改为1800元，显然属于变造会计凭证行为。
【例题?多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为( )。
A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证和会计账簿行为
C.伪造会计账簿行为 D.提供虚假的财务会计报告行为
【答案】ACD
【解析】以虚假的经济业务事项为前提变造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通常编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。
【例题?判断题】单位会计软件开发设计过程中形成的资料应作为会计档案进行管理。( )
【答案】√
1.款项及有价证券的收付 ――资产
2.财物的收发、增减和使用 ――资产
3.债权债务的发生和结算 ――资产|负债
4.资本、基金的增减 ――所有者权益
5.收入、支出、费用、成本的计算 ――收入、费用
6.财务成果的计算和处理 ――利润
7.其他
【提示】按六要素的顺序记忆。
【例题?单选题】下列经济业务事项不需要办理会计手续的是( )。
A.款项及有价证券的收付 B.财物的收发、增减和使用
C.经济合同的签订 D.资本、基金的增减
【答案】C
【解析】经济合同的签订是不需要办理会计手续和进行会计清算的。
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三、会计账簿
(一)会计账簿的设置
1.任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。
2.种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿(多)
【注意】区分“应当依法设置”和“必须设置”
(二)会计账簿的登记
1.必须以经过审核的会计凭证为依据。
2.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。
3. 实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
4.禁止账外设账。(小金库)
【例题?判断题】会计人员在记录账簿时发生错误，遂按照国家统一的会计制度规定的方法进行了更正并在更正处加盖了自己的印章，该会计账簿记录合法有效。( )
【答案】×
【解析】不仅要加盖会计人员自己的章，还有会计机构负责人(会计主管人员)的章。注意本题在会计基础中要判断为正确。
【例题?判断题】ABC公司是实行会计电算化核算的单位，日常收付业务较多，2012年1月31日该公司打印出当月的总账、明细账、现金日记账及银行存款日记账，核对无误后装订成册，并由相关人员签章，该做法符合法律规定。( )
【答案】×
【解析】现金日记账和银行存款日记账应该在发生收付业务的当天打印。
(三)账目核对
账证核对――账簿记录与会计凭证
账账核对――账簿记录与账簿记录
账实核对――账簿记录与实物款项
账表核对――账簿记录与会计报表
对账工作每年至少一次。
【注意】与《会计基础》的区别，《会计基础》P127中规定无账表相符。
(四)结账
各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟;
年度结账日为公历年度的每年12月31日;
半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
【例题?判断题】各单位应当定期将会计账簿与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。( )
【答案】×
【解析】各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。
【例题?多选题】账目核对的主要内容包括( )。
A.证证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.账表核对
【答案】BCD
【解析】对账工作的主要内容包括账账核对、账实核对、账证核对、账表核对。
【例题?多选题】某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用活页式账簿，银行存款日记账采用订本式账簿。为了分清每天的经济业务，胡某登记银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务后，次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按10天一次结出余额。请问下列各项中，属于更正胡某错误做法正确的有( )。
A.库存现金日记账采用订本式账簿 B.银行存款日记账逐日逐笔进行登记
C.银行存款日记账每月结出一次余额 D.银行存款日记账每日结出一次余额
【答案】ABD
【解析】本题考核会计账簿的登记。库存现金日记账应采用订本式账簿;银行存款日记账应逐日逐笔进行登记;银行存款日记账应每日结出一次余额。
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五、会计档案的管理
(一)会计档案的种类
1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。
2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。
3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
【例题?多选题】下列各项中，属于会计档案的有( )。
A.购货发票 B.应收账款明细账
C.资产负债表 D.银行存款余额调节表
【答案】ABCD
【解析】本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。
【例题?多选题】下列各项中，不属于会计档案的为( )。
A.会计档案移交清册 B.银行对账单
C.工商营业执照 D.年度工作计划
【答案】CD
【解析】工商营业执照属于营业证照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。
(二)会计档案的指导、监督、检查部门
各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
(三)会计档案管理的要求
1.各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
【注意】不是档案机构编。
2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
5.各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。
6.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
(四)会计档案保管的期限
会计档案保管期限分为永久和定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。
保管期限从会计年度终了后第一天算起。
各类会计档案保管的期限★★
永久：年度财务会计报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁清册
25年：现金日记账、银行存款日记账
5年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片账在固定资产报废清理后还需要保管5年
3年：月度、季度财务会计报告
15年：其他
【例题?单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管会计档案的最长期限是( )。
A.10年 B.15年 C.25年 D.永久保管
【答案】C
【解析】定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。
【例题?判断题】会计档案保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。( )
【答案】×
【解析】会计档案保管期限分为永久和定期，定期保管会计档案期限分为3年、5年、10年、15年、25年。
【例题?多选题】下列会计档案的保管期限表述正确的为( )。
A.财务会计报告应永久保管 B.固定资产卡片账保管5年
C.固定资产购买发票保管15年 D.特种日记账保管25年
【答案】CD
【解析】A选项应为年度财务会计报告。B选项应为固定资产卡片账在固定资产报废清理后还需要保管5年。
(五)会计档案销毁的规定
会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。
1.编制会计档案销毁清册
单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。
2.专人负责监销
一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销;
国家机关还应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;
财政部门还应当由同级审计部门派员参加监销。
【注意】销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。
3.不得销毁的会计档案
(1)对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。
(2)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。
【例题?多选题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁，销毁后遂向单位负责人报告。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的是( )。
A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证
B.销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见
C.会计档案的销毁由档案管理部门负责
D.会计档案销毁后向单位负责人报告
【答案】ABC
【解析】根据《会计档案管理办法》的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁;销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。
【例题?多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有( )。
A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询
B.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见
C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁
D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁
【答案】CD
【解析】单位会计档案经本单位负责人批准后可以对外提供查询;单位会计档案销毁前单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。
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