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四、费用归集的方法与会计处理
(一)材料费用的归集和分配
生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。
(二)工资及福利费等的归集和分配
工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。
为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少;企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。
“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额;贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额;该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。
例5―13
某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：
生产工人工资：
生产甲产品的工人工资 36500
生产乙产品的工人工资 23500
小 计 60000
车间管理人员工资 18000
行政管理人员工资 42000
合 计 120000
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：生产成本――甲产品 36500
――乙产品 23500
制造费用 18000
管理费用 42000
贷：应付职工薪酬――工资 120000
例5-14
开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬――工资 120000
贷：银行存款 120000
例5-15 6月份的职工福利费如下：
生产甲产品的工人福利费 5110
生产乙产品的工人福利费 3290
小 计 8400
车间人员福利费 2520
行政管理人员福利费 5880
合 计 16800
根据以上资料，编制会计分录。
借：生产成本――甲产品 5110
――乙产品 3290
制造费用 2520
管理费用 5880
贷：应付职工薪酬――职工福利 16800
(三)制造费用的归集与分配
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬(包括工资、福利费等)等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额;贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。
例5―16
以现金购买车间办公用品280元。
办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：
借：制造费用 280
贷：库存现金 280
插入例5―17
以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。
水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。
该业务的会计分录如下：
借：制造费用 5800
贷：银行存款 5800
(四)完工产品的核算
生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：
(1)在期末没有在产品的情况下(即全部完工)
归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本;
(2)在期末产品全部未完工的情况下(即全部在产)
归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本;
(3)在期末既有完工产品又有在产品的情况下(即部分完工，部分在产)
则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。
其计算公式如下：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
或本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
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