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(五)“库存商品”账户(可直接对外销售)
“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本;贷方登记发出商品的成本;月末借方余额，表示库存商品成本。
三、费用核算的一般程序
制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：
(1)归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。
(2)按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。
注：费用分为
①生产成本：与产品相关，计入产品成本，并入资产负债表。包括
?直接材料：生产产品领用的原料等;
?直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬;
?制造费用：车间一般消耗领用的材料、车间管理人员的职工薪酬及车间发生的折旧、水电费等其他费用。
②期间费用：与期间相关，计入某一期间，并入利润表。包括
?管理费用：行政管理部门一般消耗领用的材料、行政管理人员的职工薪酬及行政管理部门发生的折旧、办公费等其他费用;
?销售费用：专设销售机构的销售人员职工薪酬及销售商品过程中发生的运费等各项费用;
?财务费用：借款利息等其他费用。
四、费用归集的方法与会计处理
(一)材料费用的归集和分配
生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。
(二)工资及福利费等的归集和分配
工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。
为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少;企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。
“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额;贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额;该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。
例5―13
某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：
生产工人工资：
生产甲产品的工人工资 36500
生产乙产品的工人工资 23500
小 计 60000
车间管理人员工资 18000
行政管理人员工资 42000
合 计 120000
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：生产成本――甲产品 36500
――乙产品 23500
制造费用 18000
管理费用 42000
贷：应付职工薪酬――工资 120000
例5-14
开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬――工资 120000
贷：银行存款 120000
例5-15 6月份的职工福利费如下：
生产甲产品的工人福利费 5110
生产乙产品的工人福利费 3290
小 计 8400
车间人员福利费 2520
行政管理人员福利费 5880
合 计 16800
根据以上资料，编制会计分录。
借：生产成本――甲产品 5110
――乙产品 3290
制造费用 2520
管理费用 5880
贷：应付职工薪酬――职工福利 16800
(三)制造费用的归集与分配
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬(包括工资、福利费等)等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额;贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。
例5―16
以现金购买车间办公用品280元。
办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：
借：制造费用 280
贷：库存现金 280
插入例5―17
以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。
水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。
该业务的会计分录如下：
借：制造费用 5800
贷：银行存款 5800
(四)完工产品的核算
生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：
(1)在期末没有在产品的情况下(即全部完工)
归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本;
(2)在期末产品全部未完工的情况下(即全部在产)
归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本;
(3)在期末既有完工产品又有在产品的情况下(即部分完工，部分在产)
则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。
其计算公式如下：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
或本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
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