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本文分享初级会计职称《经济法基础》第六章财产和行为税法律制度第七节资源税法律制度知识点，详细介绍资源税纳税人、征税范围、资源税的征税对象、税率、资源税应纳税额计算、资源税税收优惠和征收管理知识点。
第六章 财产和行为税法律制度
考情分析：本章在最近3年的考试中，平均分值在15分左右，围绕其它税的税法要素展开。本章涉及税种较多，每个税种均涉及税法要素，考查的侧重点不同，建议结合往年考试情况进行复习备考。
第七节 资源税法律制度
【知识点】资源税基本规定 ★
一、纳税人
1.资源税的纳税人，是指在我国领域及管辖海域开采应税资源的单位和个人。
2.中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。
【注意】进口资源产品不征税资源税
二、征税范围
能源矿产、水气矿产、金属矿产、非金属矿产、盐类
【注意1】天然气包括开采的天然气和与原油同时开采的天然气。
【注意2】煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤，属于能源矿产。
【注意3】煤层气属于能源矿产，征收资源税。
【注意4】盐类包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水、海盐。
【注意5】非金属矿包括矿物类、岩石类、宝玉石类。
【注意6】金属矿包括黑色金属和有色金属。
【注意7】国务院根据国民经济和社会发展需要，依法对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水资源税的，停止征收水资源费。
水资源税试点实施办法由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。
【注意8】不征税的情形：人造石油、已税原煤加工的洗选煤，自用应税产品用于连续生产应税产品的
三、资源税的征税对象
原矿、选矿、原矿或选矿
四、税率
1.资源税采用比例税率或者定额税率两种形式。
对地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水6 种应税资源采用比例税率或定额税率，其他应税资源均采用比例税率。
【知识点】资源税应纳税额计算 ★
一、从价计征应纳税额的计算公式
应纳税额=销售额×比例税率
二、从价计征销售额的确定
1.一般情形
(1)销售额是指销售方销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税款。
(2)计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣。
(3)运杂费用是指应税产品从坑口或洗选地到车站、码头或买方指定地的运输费用、建设基金以及装卸、仓储、港杂费用。
2.特殊情形 (基本同增值税核定征收)
纳税人销售数额明显偏低且无正当理由的，有视同销售而无销售额的，由有关部门核定：
(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(3)按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定;
(4)按组成计税价格确定。其计算公式为：
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-税率)
利润率由省级税务机关确定
三、从量计征
1.从量计征应纳税额的计算公式
应纳税额=应税产品的销售数量×定额税率
【知识点】资源税税收优惠和征收管理 ★
一、税收优惠
(一)免征资源税的
1.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。
2. 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。
(二)减征资源税的
1. 从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20% 资源税。
2.高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30% 资源税。
3.稠油、高凝油减征40% 资源税。
4.从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30% 资源税。
二、征收管理
1. 纳税义务发生时间
纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日;自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
资源税由税务机关征收管理。
海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。
2.纳税地点
纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。
3. 纳税期限
资源税按月或者按季申报缴纳;不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15 日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15 日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
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考生看完以上《经济法基础》内容后，可以做下资源税的相关历年真题，检测是否掌握考点内容
1.【2021-单选】根据资源税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳资源税的是( )。
A.火电厂使用煤炭发电
B.石材厂购进大理岩加工瓷砖
C.油田销售所开采的原油
D.钢铁厂进口铁矿石
【答案】C
【解析】在我国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。选项 ABD，使用、购买、进口均不属于开发。
2.【2021-判断】采石厂将自采的花岗岩用于抵偿债务的，应当按规定缴纳资源税。( )
【答案】√
【解析】纳税人将自产的应税矿产品用于偿债应当缴纳资源税。
3.【2020-判断】纳税人将其开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节，不缴纳资源税。( )
【答案】√
【解析】纳税人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。
4.【2021-单选】甲煤矿为增值税一般纳税人，2022 年 8 月销售原煤取得不含增值税价款 435 万元，其中包含从坑口到码头的运输费用 10 万元、随运销产生的装卸费用 5 万元，均取得增值税发票。已知资源税税率为 2%。甲煤矿当月应缴纳资源税税额为( )。
A.8.4 万元
B.8.9 万元
C.9 万元
D.8.7 万元
【答案】A
【解析】计入资源税应税产品销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。甲煤矿当月应缴纳资源税税额=(435-10-5)×2%=8.4(万元)。
5.【例题-单选】甲铝矿 2021 年 7 月从乙铝矿购入一批铝土矿原矿，支付不含增值税的购买价款为 600 万元，当月将上述外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿对外销售，取得不含增值税的销售额 1 800 万元。已知甲铝矿铝土矿原矿适用的税率为 3%，选矿适用的税率为 7%，乙铝矿铝土矿原矿适用的税率为 2%。计算该铝矿 7 月份应纳资源税税额的下列计算列式中，正确的是( )。
A.1 800×7%=126(万元)
B.1 800×7%-600×2%=114(万元)
C.(1 800-600)×7%=84(万元)
D.(1 800-600×3%÷7%)×7%=108(万元)
【答案】D
【解析】纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售，在计算应税产品销售额(数量)时，准予扣减的外购应税产品购进金额(数量)=外购原矿购进金额(数量)×(本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率)。
6.【2022-多选】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，免征资源税的有( )。
A.在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油
B.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成气
C.从低丰度油气田开采的原油
D.从深水油气田开采的天然气
【答案】AB
【解析】选项 CD，属于减征资源税的情形。
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初级会计《经济法基础》考试题型及评分标准
科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。
1.单项选择题(本类题共23小题，每小题2分，共46分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)
2.多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)
3.判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)
4.不定项选择题(本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)
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