初级会计固定资产折旧的账务处理

2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第四章非流动资产第三节固定资产折旧方法相关知识点，具体介绍固定资产折旧的账务处理，同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

第四章 非流动资产

第三节 固定资产

固定资产折旧的账务处理

借：制造费用 (生产车间用固定资产的折旧)

管理费用 (行政部门用固定资产的折旧)

销售费用 (销售部门用固定资产的折旧)

在建工程 (用于工程建设的固定资产的折旧)

研发支出 (用于项目研发的固定资产的折旧)

其他业务成本 (经营租出的固定资产的折旧)

贷：累计折旧

【注意】

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

1.折旧提与不提都是下月起：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.提足不再提、报废不补提：固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

3.决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.合理选择折旧方法：按照经济利益预期实现方式选择折旧方法。

【例题1-多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有( )。(2017年)

A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用

B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本

C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本

D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用

【答案】ABCD

【例题2-多选题】下列各项中，企业应计提折旧的有( )。(2020年)

A.日常维修期间停工的生产设备

B.上月已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的办公大楼

C.非生产经营用的中央空调设施

D.已提足折旧继续使用的生产线

【答案】ABC

【解析】除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②单独计价入账的土地。

【例题3-多选题】下列各项中，企业应计提折旧的资产有( )。(2021年)

A.单独计价入账的土地

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

C.已提足折旧仍继续使用的厂房

D.日常维修停用的设备

【答案】BD

【解析】除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产(选项C);②按规定单独作价作为固定资产入账的土地(选项A);③提前报废的固定资产;④改扩建期间的固定资产(即已转入在建工程的固定资产)。

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