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2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第三章第四节存货相关知识点，具体介绍周转材料之包装物内容及账务处理内容知识点同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。
第三章 流动资产
第四节 存货
【知识点】周转材料
企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。
(一)包装物
1.包装物的内容
(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(生产成本)
(2)随同商品出售而不单独计价的包装物;(销售费用)
(3)随同商品出售单独计价的包装物;(其他业务成本)
(4)出租给购买单位使用的包装物;(其他业务成本)
(5)出借给购买单位使用的包装物。(销售费用)
2.包装物的账务处理
(1)生产领用包装物
借：生产成本 (实际成本)
贷：周转材料——包装物 (实际成本)
(2)随同商品出售包装物
①不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
②单独计价的包装物
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
(3)出租包装物
①出租包装物的发出
借：周转材料——包装物——出租包装物
贷：周转材料——包装物——库存包装物
②出租包装物收取的押金
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金 (出租的押金)
③出租包装物的租金
借：库存现金/银行存款等
贷：其他业务收入 (出租的租金)
④出租包装物成本的摊销
借：其他业务成本 (出租包装物的成本)
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
⑤维修支出
借：其他业务成本
贷：银行存款/库存现金/原材料/应付职工薪酬等
(4)出借包装物
①出借包装物的发出
借：周转材料——包装物——出借包装物
贷：周转材料——包装物——库存包装物
②出借包装物收取的押金
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金 (出借的押金)
③出借包装物成本的摊销
借：销售费用 (出借包装物的成本)
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
④维修支出
借：销售费用
贷：银行存款/库存现金/原材料/应付职工薪酬等
【例题1-多选题】下列各项中，关于包装物的会计处理表述正确的有( )。(2020年)(2022年)
A.随同商品出售不单独计价的包装物，按实际成本计入其他业务成本
B.随同商品出售单独计价的包装物，按实际成本计入销售费用
C.生产产品领用的包装物，按实际成本计入生产成本
D.出租的包装物发生的修理费用，按实际支出计入其他业务成本
【答案】CD
【解析】选项A错误，随同商品出售不单独计价的包装物，按实际成本计入销售费用;选项B错误，随同商品出售单独计价的包装物，按实际成本计入其他业务成本。
【例题2-单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元，材料成本差异率为-5%，下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是( )。(2017年)
A.借：销售费用 63 000
贷：周转材料——包装物 60 000
材料成本差异 3 000
B.借：销售费用 57 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物 60 000
C.借：其他业务成本 63 000
贷：周转材料——包装物 50 000
材料成本差异 3 000
D.借：其他业务成本 57 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物 60 000
【答案】B
【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为60 000元，所以实际成本为60 000×(1-5%)=57 000(元)。即计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异为60 000×5%=3 000(元)，相关会计处理如下：
借：销售费用 57 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物 60 000
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