初级会计交易性金融资产出售时账务处理(重点)

2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第三章第二节交易性金融资产相关知识点，具体介绍交易性金融资产的出售时账务处理知识点同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

【考情分析】非常重要的内容，不仅考核单选题、多选题和判断题，存货和交易性金融资产还经常考核不定项选择题。

第三章 流动资产

第二节 交易性金融资产

【知识点】交易性金融资产的账务处理(重点)

(三)出售时

借：其他货币资金等 (实际收到的款项，即出售价款-出售的交易费用)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方)

投资收益(差额倒挤，或借方)

【注意】转让金融商品应交增值税

转让金融商品应交增值税=(卖出价-买入价)÷(1+6%)×6%

买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息。

(1)转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

(2)如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

(3)年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 (将借方余额转出)

【注意】投资收益核算内容：

①取得时支付的交易费用;②持有期间取得的股利和利息;③出售时公允价值与其账面余额的差额;④出售时应缴纳的增值税。

【不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，其债券购买均通过投资款专户进行，2022年甲公司发生相关业务如下：(2023年)

(1)1月1日，从二级市场购入乙公司发行的面值为950万元的债券，支付价款1 020万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元)，另支付交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理。

(2)3月1日，收到乙公司支付的购入时未领取的债券利息20万元。

(3)6月1日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为1 040万元。

(4)12月1日，出售所持有的全部乙公司债券，价款为1 126万元，转让乙公司债券应交增值税为6万元。

1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，关于购入债券的会计处理正确的是( )。

A.借：交易性金融资产——成本 1 000

应收利息 20

贷：其他货币资金 1 020

B.借：投资收益 3

应交税费——应交增值税(进项税额)0.18

贷：其他货币资金 3.18

C.借：交易性金融资产—-成本 1 020

贷：其他货币资金 1 020

D.借：管理费用 3

应交税费——应交增值税(进项税额)0.18

贷：其他货币资金 3.18

【答案】AB

2.根据期初资料、资料(1)和(2)，下列各项中，关于收到债券利息的会计处理结果正确的是( )。

A交易性金融资产减少20万元

B.投资收益增加20万元

C.应收利息减少20万元

D.其他货币资金增加20万元

【答案】CD

【解析】

借：其他货币资金 20

贷：应收利息 20

3.根据资料(1)——(3)下列各项中，关于确认持有债券公允价值变动的会计处理表述正确的是( )。

A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”40万元

B.借记“交易性金融资产成本20万元

C.贷记“投资收益"科自20万元

D.货记“公允价值变动损益”40万元

【答案】AD

【解析】

借：交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：公允价值变动损益 40

4.根据期初资料、资料(1)至(4)，下列各项中，关于出售乙公司债券的会计处理正确的是( )。

A.借：投资收益 6

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税6

B.借：其他货币资金 1 126

贷：交易性金融资产 1 126

C.借：其他货币资金 1 126

贷：交易性金融资产——成本 1 000

——公允价值变动 40

投资收益 86

D.借：管理费用 6

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6

【答案】AC

5.根据资料(1)至(4)，上述相关业务对2022年利润表中“营业利润”科目的影响金额是( )万元。

A.77

B.67

C.117

D.90

【答案】C

【解析】对2022年利润表中“营业利润”科目的影响金额=-3+40+86-6=117万元。

以上展示部分内容，更多完整版知识点可点击查看>>初级会计职称《初级会计实务》第三章流动资产知识点讲义

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