2025年初级会计实务第三章知识点：第二节交易性金融资产取得时和持有期间账务处理

2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第三章第二节交易性金融资产相关知识点，具体介绍交易性金融资产的取得时和持有期间账务处理知识点同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

【考情分析】非常重要的内容，不仅考核单选题、多选题和判断题，存货和交易性金融资产还经常考核不定项选择题。

第三章 流动资产

第二节 交易性金融资产

【知识点】交易性金融资产的账务处理(重点)

(一)取得时

借：交易性金融资产—成本 (公允价值)

应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息 (已到付息期但尚未领取的债券利息)

投资收益 (交易费用)

应交税费——应交增值税(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税)

贷：其他货币资金等

收到购买价款中已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息时：

借：其他货币资金等

贷：应收股利(或应收利息)

【注意】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

(二)持有期间

1.被投资单位宣告发放现金股利或利息时：

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

收到现金股利或利息时：

借：其他货币资金等

贷：应收股利(或应收利息)

【注意】购买价款中包含的利息和股利不计入“投资收益”，持有期间获得的利息和股利计入“投资收益”。

2.资产负债表日公允价值的变动

(1)公允价值上升时(赚了)：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)公允价值下降时(赔了)：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值

同步练习

【例题1-单选题】甲公司为增值税一般纳税人,购入乙公司上市公司股票并通过“交易性金融资产”科目核算。购入时支付价款800万元,另支付交易费用2万元,支付的增值税税额为0.12万元。不考虑其他因素,甲公司购入股票的初始入账金额为( )万元。(2021年)

A.802.12

B.802

C.798

D.800

【答案】D

【解析】企业初始购入交易性金融资产的买价计入该金融资产的成本中;买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目(应收股利或应收利息);发生的交易费用，计入投资收益。故甲公司购入股票的初始入账金额=800(万元)。

【例题2-单选题】2020年5月10日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12万元，另支付相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产，则该交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。(2022年)

A.201

B.200

C.188

D.201.06

【答案】C

【解析】交易性金融资产初始入账金额=200-12=188(万元)。该业务会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 188

应收股利 12

投资收益 1

应交税费——应交增值税(进项税额) 0.06

贷：其他货币资金 201.06

【例题3-单选题】甲公司购入债券划分为交易性金融资产进行核算，甲公司支付价款3 000万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息100万元，该笔乙公司债券面值为2 800万元，甲公司取得该债券时交易性金融资产的入账金额为( )万元。(2023年)

A.2 900

B.3 000

C.2 800

D.2 700

【答案】A

【解析】企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始入账金额。支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。入账金额=3 000-100=2 900万元。

【例题4-单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是( )。(2018年)

A.营业外支出

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.其他业务成本

【答案】C

【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

【例题5-单选题】下列选项中，企业持有的交易性金融资产期末公允价值高于账面余额的差额应计入的会计科目是( )。(2020年)(2021年)(2022年)

A.其他货币资金

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.资本公积

【答案】C

【解析】“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。选项C正确。

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