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2024年初级会计《初级会计实务》通关精要教研老师已整理，本文分享第四章非流动资产第四节无形资产的处置(出售、报废)知识点，有一定难度，应重点关注。
第四章 非流动资产
考情分析：
本章内容非常重要，有一定难度，应重点关注，以下内容全面把握。
第四节 无形资产和长期待摊费用
知识点：无形资产的处置
1. 无形资产的出售：企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“无形资产减值准备”
2. 无形资产的报废：如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益“营业外支出”。
应当注意：
①无形资产出售净损益计入当期损益“资产处置损益”，影响营业利润。
②无形资产报废净损失计入当期损益“营业外支出”，不影响营业利润。
③无形资产出租，租金收入计入“其他业务收入”，其摊销计入“其他业务成本”，影响营业利润。
【例题】甲公司自行研究开发一项技术，至2021年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段。自2022年1月1日开始进入开发阶段，共发生开发支出30万元，符合开发支出资本化条件，取得增值税专用发票注明增值税额3.9万元。2022年9月30日，研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
【解析】
| 研究阶段 | 借：研发支出－费用化支出 200 贷：银行存款等 200 借：管理费用 200 贷：研发支出－费用化支出 200 |
| 开发阶段 | 借：研发支出－资本化支出 30 应交税费－应交增值税（进项税额） 3.9 贷：银行存款等 33.9 |
| 开发完成 | 借：无形资产 30 贷：研发支出－资本化支出 30 |
| 应当注意： ①计入“研发支出－费用化支出”的研发费用，于期末转入“管理费用”； ②计入“研发支出－资本化支出”的开发费用，于无形资产达到预定用途时转入“无形资产”； ③无形资产达到预定用途前，“研发支出－资本化支出”的账户余额列入资产负债表“开发支出”项目。 |
|
【单选-2018年】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出 450 万元，其中，研究阶段发生职工薪酬 100 万元，专用设备折旧费用 50 万元;开发阶段满足资本化条件支出 300 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产。不考虑其他因素，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是( )。
A. 确认管理费用 150 万元，确认无形资产 300 万元
B. 确认管理费用 150 万元，确认无形资产 351 万元
C. 确认管理费用 100 万元，确认无形资产 350 万元
D. 确认管理费用 201 万元，确认无形资产 300 万元
【答案】A
【解析】研究阶段支出150万元计入当期损益“管理费用”;开发阶段支出满足资本化条件的支出300万元计入“无形资产”。(取得增值税专用发票列明的增值税税额允许抵扣，不计入无形资产的初始成本)
【例题-单选】2019年3月某企业开始自行研发一项技术，至2019年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元(其中符合资本化条件的支出为300万元)。假定该技术使用寿命不能合理确定，不考虑其他因素，该业务导致2019年度利润总额减少( )万元。
A. 200 B. 160 C. 360 D. 660
【答案】C
【解析】该业务使2019年利润总额减少=160+200=360(万元)，即计入“管理费用”，对当期损益的影响金额。
【多选-2018年】某公司为增值税一般纳税人，2019年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按年直线法进行摊销，预计净残值为零。下列会计处理中，正确的有( )。
A. 2019年1月4 日取得该项无形资产的成本为880万元
B. 该项无形资产自2019年2月起开始摊销
C. 该无形资产的应计摊销额为932.8万元
D. 2019年12月31日该项无形资产的累计摊销额为176万元
【答案】AD
【解析】该项无形资产的入账成本为880万元;
自2019年1月开始摊销，该无形资产应计摊销额为880万元;
至2019年12月31日累计摊销额=880/5=176(万元)。
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2024年初级会计考试时间
| 级别 | 考试日期 | 考试时间及科目 |
| 初级 | 5月18日至22日 | 8:30－11:30 初级会计实务 经济法基础 |
| 14:30－17:30 初级会计实务 经济法基础 |
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