2021年初级会计职称《初级会计实务》精选子题：第二章第五节固定资产

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第二章 资产

【本章解读】

本章考查分值约26分，是不定项选择题必考章节。本章主要由6个小节组成，分为货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产和长期待摊费用。本章为考试超重点内容，且与其它章节联系十分紧密，需要深入理解并扎实掌握各个考点。

【本章框架】

第五节 固定资产

【取得固定资产】

资料一：某企业为增值税一般纳税人，3月10日，购入一台不需要安装的N生产设备，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的价款为800 000元，增值税税额为104 000元，税款尚未支付。12日，N生产设备运达并交付使用，以银行存款支付N设备运输费，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的运输费为3 000元，增值税税额为270元。

母题2-5-1：根据资料一，购进N设备的账务处理应如何进行处理?

外购的固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等作为固定资产的取得成本。

借：固定资产 803 000(800 000+3 000)

应交税费——应交增值税(进项税额) 104 270(104 000+270)

贷：应付账款 904 000

银行存款 3 270

【提示1】假设该企业为增值税小规模纳税人，其购入固定资产发生的增值税进项税额直接计入固定资产成本。

【提示2】假设购进的设备需要安装，该设备的取得成本、发生的安装调试成本、耗用的材料、人工需先借记“在建工程”，等安装完成达到预定可使用状态时，由“在建工程”转入“固定资产”。

资料二：某企业为增值税一般纳税人，3月14日，一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000 000元，增值税为1 300 000元;另支付包装费75 000元，增值税4 500元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4 500 000元、3 850 000元和1 650 000元。

母题2-5-2：根据资料二，设备A、B、C的入账价值分别为多少?

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。

①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本=10 000 000+750 000=10 075 000(元)

②确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备：4 500 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=45%

B设备：3 850 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=38.5%

C设备：1 650 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=16.5%

③确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本：10 075 000×45%=4 533 750 (元)

B设备的成本：10 075 000×38.5%=3 878 875 (元)

C设备的成本：10 075 000×16.5%=1 662 375 (元)

④会计分录：

借：固定资产——A设备 4 533 750

——B设备 3 878 875

——C设备 1 662 375

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 304 500

贷：银行存款 11 379 500

资料三：甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额为52 000元。工程人员应计工资100 000元;工程完工并达到预定可使用状态。

母题2-5-3：根据资料三，自行建造固定资产购进物资取得的进项税额应如何进行抵扣，领用自产水泥是否需要进项税额转出或视同销售?同时写出该业务的会计分录。

领用自产水泥不必做进项税额转出，也不必进行视同销售的账务处理。

①购入工程物资

借：工程物资 500 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 65 000

贷：银行存款 565 000

②领用工程物资

借：在建工程 500 000

贷：工程物资 500 000

③领用自产产品

借：在建工程 400 000

贷：库存商品 400 000

④计算工程人员工资

借：在建工程 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000

⑤工程完工

借：固定资产 1 000 000

贷：在建工程 1 000 000

【对固定资产计提折旧】——老

母题2-5-4：影响固定资产折旧的主要因素是什么?

影响固定资产折旧的主要因素包括固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。

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【取得固定资产】

【精选子题】

【1-2020单选】下面各项中，制造业企业应作为固定资产核算的是( )。

A.为建造厂房库存的工程物资

B.正在建设中的生产线

C.行政管理部门使用的汽车

D.生产完工准备出售的产品

【2-2018多选】某企业为增值税一般纳税人。该企业购入一台需要安装的设备作为固定资产使用，取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000元，运输设备发生的人工搬运费价税合计为380元，取得增值税普通发票;支付安装费，取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明安装费为20 000元，增值税税额为1 800元，设备安装完毕后即交付使用。不考虑其他因素，下列各项中，构成该项固定资产入账价值的有( )。

A.取得设备的价款100 000元

B.取得设备发生的增值税13 000元

C.设备安装费20 000元

D.设备搬运费380元

【3-2016判断】达到预定可使用状态前固定资产不予以资本化的利息支出应计入财务费用。( )

【4-单选】甲公司为增值税一般纳税人，2018年9月1日，以银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，增值税税率9%，增值税税额3 600元。该固定资产的初始入账价值为( )。元。

A.200 000

B.232 000

C.240 000

D.276 000

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】选项A计入工程物资，选项B计入在建工程，选项D计入库存商品，均不属于固定资产。

2.【答案】ACD

【解析】本题考核固定资产初始入账价值的核算。构成该项固定资产入账价值=100 000+380+20 000=120 380(元)。

3.【答案】√

4.【答案】C

【解析】该固定资产的入账价值=200 000+40 000=240 000(元)，分录如下：

经济业务会计分录

购入时借：在建工程 200 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 26 000

贷：银行存款 226 000

支付安装费时借：在建工程 40 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 600

贷：银行存款 43 600

交付使用时借：固定资产 240 000

贷：在建工程 240 000

【对固定资产计提折旧】——老

【精选子题】

【1-2020单选】2019年11月21日，某公司购入一项固定资产直接交付使用。该固定资产原值500万元。预计使用年限5年，预计净残值5万元。按年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2019年该项固定资产应计提的折旧额为( )万元。

A.8.25

B.13.75

C.27.5

D.16.5

【2-2020多选】下列各项中，企业应计提折旧的有( )。

A.日常维修期间停工的生产设备

B.上月已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的办公大楼

C.非生产经营用的中央空调设施

D.已提足折旧继续使用的生产线

【3-2020判断】企业应将已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本并计提折旧。( )

【4-2019单选】企业已有固定资产价值960万元，已经计提折旧320万元;其中上月已经提足折旧额仍继续使用的60万，另一台设备上月已经达到预计可使用状态尚未投入使用的20万元，采用年限平均法计提折旧，月折旧率为1%，当月计提的折旧为( )万元。

A.9.4

B.8.8

C.9

D.9.6

【5-2019单选】某制造型企业出租设备一台，租期为两年，每月设备的折旧额为100 000元，不考虑其他因素，该设备每月计提折旧的会计处理正确的是( )

A.借：其他业务成本 100 000

贷：累计摊销 100 000

B.借：制造费用 100 000

贷：累计折旧 100 000

C.借：其他业务成本 100 000

贷：累计折旧 100 000

D.借：管理费用 100 000

贷：累计折旧 100 000

【6-2018多选】2016年12月20日某企业购入一台设备，其原价为2 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，双倍余额递减法计算折旧。下列计提折旧的表述正确的有( )。

A.应计折旧总额为1 995万元

B.2017年折旧额为665万元

C.年折旧率为33%

D.2017年折旧额为800万元

【7-2018多选】关于固定资产折旧，下列说法正确的是( )。

A.固定资产的价值通过产品实现的，其折旧应计入产品成本

B.固定资产折旧，应根据使用用途，计入相关资产成本或当期损益

C.短期出租固定资产的折旧，应计入管理费用

D.更新改造停用的固定资产，更新改造期间应停止计提折旧，待更新改造完工再重新计提

【8-2014多选】下列影响固定资产计提折旧金额的因素有( )。

A.固定资产原价

B.固定资产的预计使用寿命

C.固定资产的预计净残值

D.固定资产已计提的减值准备

【9-多选】下列关于企业固定资产的会计处理表述正确的有( )。

A.因管理不善导致固定资产报废净损失计入管理费用

B.提前报废的固定资产不再补提折旧

C.专设销售机构的固定资产发生的不应资本化的后续支出计入销售费用

D.固定资产日常修理费用计入固定资产成本

【10-多选】关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有( )。

A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值

B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减

C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值

D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值

【11-判断】固定资产折旧采用年限平均法，年折旧率计算公式的分子是1-预计净残值率。( )

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】2019年该项固定资产应计提的折旧额=(500-5)×5÷(1+2+3+4+5)÷12×1=13.75(万元)。

2.【答案】ABC

【解析】除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地。

3.【答案】√

4.【答案】C

【解析】上月已经提足折旧额仍继续使用的60万，不再计提折旧;上月已经达到预计可使用状态尚未投入使用的20万的设备，于这个月开始计提折旧。当月计提的折旧=(960-60)×1%=9(万元)。

5.【答案】C

【解析】企业出租设备收入计入“其他业务收入”，计提的折旧计入“其他业务成本”。

6.【答案】AD

【解析】应计折旧总额=2 000-5=1 995(万元)

年折旧率=2÷5×100%=40%(最后两年除外)

2017年折旧额=2 000×40%=800(万元)

7.【答案】ABD

【解析】选项C：应计入“其他业务成本”。

8.【答案】ABCD

9.【答案】BC

【解析】选项A：计入“支出”;选项D：计入当期损益。

10.【答案】ABC

【解析】双倍余额递减法不需要考虑预计净残值，最后两年改为直线法才考虑净残值。直线法、工作量法、年数总和法三种方法计算折旧时，每年均需要考虑预计净残值。

11.【答案】√

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