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第二章 资产
【本章解读】
本章考查分值约26分,是不定项选择题必考章节。本章主要由6个小节组成,分为货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产和长期待摊费用。本章为考试超重点内容,且与其它章节联系十分紧密,需要深入理解并扎实掌握各个考点。
【本章框架】
第四节存货
【存货概述】
母题2-4-1:存货核算的内容包括什么?
存货的核算内容主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品(受托代销商品不属于)等。注意企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。
【存货计量】
母题2-4-2:存货初始计量的成本应如何确定?
【例】甲企业为增值税小规模纳税人,本月采购原材料2 060千克,每千克50元(含增值税),运输途中合理损耗为60千克,入库前的挑选整理费为500元。甲企业该批原材料入账价值和单位成本分别为多少元?
该材料入账价值=50×2 060+500=103 500(元)
该材料单位成本=103 500÷(2 060-60)=51.75(元)
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第四节 存货
【存货概述】
【精选子题】
【1-2018多选】下列各项中,通过存货项目核算的有( )。
A.发出商品
B.存货跌价准备
C.材料成本差异
D.在途物资
【2-多选】下列应确认为企业存货的有( )。
A.已支付货款,尚在途中的原材料
B.已验收入库,月末发票账单未达的材料
C.企业接受来料加工制造的代制品或代修品
D.建造厂房购入的工程用料
【答案及解析】
1.【答案】ABCD
2.【答案】ABC
【解析】选项D:建造厂房购入的工程用料,属于工程物资,并不是为了“出售”而持有的,不符合存货的特征。
【存货计量】
【精选子题】
【1-2020单选】某企业为增值税一般纳税人,本期购入一批商品100千克,进货价格为100万元,增值税进项税额为13万元。所购商品到达后验收发现商品短缺25%,其中合理损失15%,另10%的短缺无法查明原因。该批商品的单位成本为( )万元。
A.1
B.1.4
C.1.2
D.1.25
【2-2020单选】某企业采用先进先出法核算发出存货成本。2019年11月期初结存M材料100千克,每千克实际成本为30元;11日购入M材料260干克,每千克实际成本为23元;21日发出M材料240千克。不考虑其他因素,该企业发出M材料的成本为( )元。
A.5 986.67
B.7 200
C.5 520
D.6 220
【3-2020多选】下列各项中,应计入存货成本的有( )。
A.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品应交的消费税
B.委托加工物资收回后直接对外销售由受托方代收代缴的消费税
C.一般纳税人购进原材料可抵扣的增值税进项税额
D.进口原材料交纳的关税
【4-2020单选】企业采用计划成本法核算原材料,对于货款已付但尚未验收入库的在途材料,应计入的会计科目是( )。
A.在途物资
B.原材料
C.周转材料
D.材料采购
【5-2019单选】某企业材料采用计划成本核算,月初结存材料计划成本为260万元,材料成本差异为节约60万元,当月购入材料一批,实际成本为150万元,计划成本为140万元,领用材料的计划成本为200万元。当月结存材料的实际成本为( )万元。
A.125
B.200
C.250
D.175
【6-2019单选】某企业本期购进5批存货,发出2批。在物价持续上升的情况下,与加权平均法相比,该企业采用先进先出法计价结果是( )
A.库存存货价值较低
B.发出成本较高
C.当期利润较低
D.期末存货成本较接近于市价
【7-2019多选】下列各项中,企业应计入外购存货采购成本的有( )。
A.入库前的挑选整理费
B.材料购买价款(不含增值税)
C.享受的商业折扣
D.采购过程中发生的仓储费
【8-2019多选】企业应计入存货成本的有( )。
A.发出委托材料负担的运费
B.购买原材料运输途中发生的合理损耗
C.为特定客户设计产品发生的,可直接确定的材料费用
D.自制存货发生的直接材料,直接人工和制造费用
【9-2019判断】企业原材料日常核算采用计划成本法,发出材料应负担的成本差异应当在季末或年末一次性计算分摊。( )
【10-2018单选】某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。2017年6月1日结存乙材料200件、单位成本35元,6月10日购入乙材料400件、单位成本40元,6月20日购入乙材料400件、单位成本45元,当月发出乙材料600件。不考虑其他因素,该企业6月份发出乙材料的成本为( )元。
A.25 000
B.23 000
C.24 600
D.26 000
【11-2018单选】某企业为增值税小规模纳税人。该企业购入一批原材料,取得增值税专用发票上注明的价款为150万元,增值税税额为19.5万元;另付运费1万元,增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素,该批原材料的入账成本为( )万元。
A.151
B.170.59
C.170.5
D.169.1
【12-2018单选】某企业是增值税一般纳税人,其购买材料800公斤,入库时发现短缺了220公斤,这其中20公斤为合理损耗,该材料单位售价(不含税)是10元/公斤。请问材料入账价值为( )元。
A.6 000
B.8 000
C.5 800
D.8 800
【13-2018单选】期初材料计划成本500万元,超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1 100万元,节约170万元。本月领用材料计划成本1 200万元,领用材料实际成本( )万元。
A.1 395
B.1 140
C.1 005
D.1 260
【14-2018单选】某工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采用计划成本核算,A 材料计划成本每吨为 20 元。本期购进 A 材料 6 000 吨,取得增值税专用发票注明价款总额为 102 000 元,增值税税额为13 260元。另发生运杂费1 400元,途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料计5 995吨(运输途中合理损耗5吨)。购进A材料发生的成本差异为( )元。
A.-16 141
B.-2 881
C.-2 981
D.-16 241
【15-2018单选】某企业为增值税一般纳税人,2018年9月购入一批材料,增值税专用发票上注明价款50万元,增值税税额6.5万元,运输途中发生合理损耗0.1万元,入库时发生挑选整理费0.2万元。不考虑其他因素,该批材料的入账成本为( )万元。
A.50.2
B.50.3
C.56.7
D.56.8
【16-多选】下列各项,企业采用的发出存货成本计价方法有( )。
A.先进先出法
B.移动加权平均法
C.个别计价法
D.成本与可变现净值孰低法
【答案及解析】
1.【答案】C
【解析】该批商品的单位成本=(100-100×10%)÷(100-100×25%)=1.2(万元)。
2.【答案】D
【解析】21日发出材料的成本=100×30+140×23=6 220(元)。
3.【答案】BD
【解析】选项A计入应交税费——应交消费税;选项C计入应交税费——应交增值税(进项税额)。
4.【答案】D
【解析】在途物资是企业采用实际成本法核算原材料时用到的科目,选项A错误;在采用计划成本核算原材料时,“原材料”科目的借方登记入库材料的计划成本,贷方登记发出材料的计划成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本,选项B错误;周转材料,是指企业能够多次使用,不符合固定资产定义,逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品,选项C错误。
5.【答案】D
【解析】材料成本差异率=(-60+10)÷(260+140)×100%=-12.5%
当月结存材料的实际成本=(260+140-200)×(1-12.5%)=175(万元)
6.【答案】D
【解析】先进先出法可以随时结转存货发出成本,但较繁琐。如果存货收发业务较多,且存货单价不稳定时,其工作量较大。在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。
7.【答案】ABD
【解析】外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等。
8.【答案】ABCD
【解析】采购成本=价(买价)+税(计入采购成本的)+费(装卸、运输途中合理损耗、入库前挑选整理等)。
9.【答案】×
【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。
10.【答案】C
【解析】本题考核月末一次加权平均法的运用。6月份发出材料的加权平均单价=(200×35+400×40+400×45)÷(200+400+400)=41(元/件);6月份发出乙材料的成本=600×41=24 600(元)。
11.【答案】B
【解析】本题考核小规模纳税人购入材料的入账成本的核算,小规模纳税人的增值税不得抵扣,计入原材料的入账成本。该批原材料的入账成本=150+19.5+1+0.09=170.59(万元)。
12.【答案】A
【解析】本题考核原材料初始入账价值的确定。合理损耗计入材料成本,材料入账价值=[800-(220-20)]=600×10元/公斤=6 000(元)。本题中,10日在发出甲材料的900千克中,优先发出期初结存的500千克,继而发出3月5日购入的400(900-500=400)千克。因此,该企业发出的甲材料实际成本为3 000+7 440÷1 200×400=5 480(元)。
13.【答案】B
【解析】材料成本差异率=(90-170)÷(500+1 100)×100%=-80÷1 600×100%=-5%,本月领用材料的实际成本=1 200×(1-5%)=1 140(万元)。
14.【答案】B
【解析】材料实际成本(即采购成本)=102 000+13 260+1 400+359=117 019(元)
材料计划成本=20×5 995 =119 900(元)
材料超支差异= 117 019-119 900=-2 881(元)
15.【答案】A
【解析】该批材料入账成本=50+0.2=50.2(万元)
16.【答案】ABC
【解析】选项D:为存货期末计量方式。
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