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单项选择题
1、某企业库存商品采用售价金额法核算，2013 年 5 月初库存商品售价总额为 14.4 万元，进销差价率为 15%，本月购入库存商品进价成本总额为 18 万元，售价总额为 21.6 万元，本月销售商品收入为 20 万元，该企业本月销售商品的实际成本为( )万元。
A.20
B.16.8
C.17
D.16
【答案】B
【解析】本月的商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%=(14.4×15%+21.6-18)÷(14.4+21.6)×100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=20-20×16%=16.8(万元)。
2、某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗，该批原材料的实际成本为 40000 元，购买时支付的增值税为 6800 元，应收保险公司赔偿 21000 元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为( )元。
A.19000
B.40000
C.46800
D.25800
【答案】D
【解析】被盗材料形成的净损失=40000+6800-21000=25800(元)。管理不善导致的材料被盗，材料的增值税进项税应当作进项税额转出处理。
3、企业为增值税小规模纳税人。本月购入原材料 2050 千克，每千克单价(含增值税)为 50 元，另外支付运费 3500 元，运输途中发生合理损耗 50 千克。不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为( )元。
A.51.25
B.50
C.51.75
D.53
【答案】D
【解析】购入该批原材料的实际成本=2050×50+3500=106000(元);该批材料入库的实际单位成本=106000/(2050-50)=53(元)。
4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司委托乙公司加工一批用于连续生产应税消费品的半成品。该公司的原材料实际成本为 210 万元，支付加工费 10 万元、增值税 1.7 万元以及消费税 30 万元。不考虑其他因素，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
A.220
B.250
C.221.7
D.251.7
【答案】A
【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税应当记入应交税费的借方。发出原材料时：借：委托加工物资 210 贷：原材料 210 支付加工费和相关税费时：借：委托加工物资 10 应交税费—应交消费税 30 —应交增值税(进项税额) 1.7 贷：银行存款 41.7 收回该半成品时：借：库存商品 220 贷：委托加工物资 220 【解析】四个选项均正确。
5、某企业为增值税一般纳税人，2016 年 9 月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为 50 万元。增值税税额为 8.5 万元。款项成本支付。另以银行存款支付装卸费 0.3 万元(不考虑增值税)。入库时发生挑选整理费 0.2 万元。运输途中发生合理损耗 0.1 万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为( )万元。
A.50.5
B.50.6
C.50.4
D.59
【答案】A
【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。所以本题中原材料的入账成本=50+0.3+0.2=50.5(万元)。
6、某企业为增值税一般纳税人。2014 年 12 月 5 日购入一批材料，增值税专用发票上注明的售价为 500 万元，增值税税额为 85 万元，对方代垫保险费 10 万元，发生入库前的挑选整理费 5 万元。不考虑其他因素，该批材料的入账价值为( )万元。
A.600
B.585
C.500
D.515
【答案】D
【解析】该批材料的入账价值=500+10+5=515(万元)。
7、某企业销售商品领用一批随同销售而不单独计价的包装物。不考虑其他因素，该企业领用包装物应记入的会计科目是( )。
A.管理费用
B.销售费用
C.其他业务成本
D.主营业务成本
【答案】B
【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。
8、2016 年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 60 000 元，材料成本差异率为-5%，下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是()
A.借: 销售费用 63 000 贷: 需转材料--包装物 60 000 材料成本差异 3 000
B.借:销售费用 57 000 材料成本差异 3 000 贷 :周转材料--包装物 60 000
C.借:其他业务成本 63 000 贷:周转材料--包装物 50 000 材料成本差异 3 000
D.借:其他业务成本 57 000 材料成本差异 3 000 贷:周转材料--包装物 60 000
【答案】B
【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为 60 000 元，所以实际成本为 60 000×(1-5%)=57 000 (元)。即：计入销售费用的金额为 57 000 元，结转的材料成本差异为 60000×5%=3 000 (元)，相关会计处理如下：借：销售费用 57 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料——包装物 60 000
9、下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是( )。
A.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入
B.保管员过失造成的损失，计入管理费用
C.因台风造成的净损失，计处营业外支出
D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本
【答案】C
【解析】企业发生原材料盘亏或毁损时：借：待处理财产损溢贷：原材料等按管理权限报经批准后：借：原材料等(收回的残料价值)其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的部分)管理费用(一般经营损失)营业外支出(非常损失)贷：待处理财产损溢
10、甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料 2 060 千克，每千克 50 元(含增值税)，运输途中的合理损耗为 60 千克，入库前的挑选整理费为 500 元。甲企业该批原材料入账价值为( )元。
A.103 000
B.106 500
C.103 500
D.100 500
【答案】C
【解析】2 060*50+500=103 500
11、下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是( )。
A.在建厂房工程领用的原材料成本应计入工程成本
B.专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用
C.生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用
D.生产车间生产产品领用原材料成本应计入成本
【答案】C
【解析】生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入管理费用。
12、下列各项中，不应计入企业存货采购成本的是( )。
A.商品采购人员的差旅费
B.支付的进口关税
C.负担的运输费
D.入库前的整理挑选费
【答案】A
【解析】存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。选项BCD均计入存货采购成本，选项A计入当期损益(管理费用)。
多项选择题
1、下列各项中，应计入相关资产成本的有( )。
A.企业进口原材料交纳的进口关税
B.企业商务用车交纳的车船税
C.小规模纳税人购买商品支付的增值税
D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税
【答案】AC
【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项 A 正确;企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项 B 错误;小规模纳税人购买商品支付的增值税应该计入商品的成本当中，选项 C 正确;企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项 D 错误。
2、下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的有()
A.贷方期末余额反映库存材料的节约差异
B.借方登记发出材料应负担的节约差异
C.借方期末余额反映库存材料的实际成本
D.借方登记入库材料的超支差异
【答案】ABD
【解析】“材料成本差异”科目借方余额表示计划成本低于实际成本，成本超支，不是反映库存材料的实际成本。
3、下列各项中，属于增值税一般纳税人外购存货成本构成内容的有()
A.入库后的挑选整理费用
B.进口货物支付的消费税
C.运输途中的合理损耗
D.采购货物支付的运输费
【答案】BCD
【解析】如果是入库之前发生原材料挑选整理费用的话，在做会计分录的时候可以把它归入原材料成本里面。但是如果是在入库之后发生原材料挑选整理费用的话，一般把它归于费用里面。
4、甲企业委托乙企业加工一批物资.支出原材料的实际成本为 190 万元，支付运杂费 3 万元，加工费 2 万元(均不考虑增值税)。乙企业代收代缴消费税 8 万元，该物资收回后用于连续发生应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的是( )。
A.支付的运杂费 3 万元应计入委托加工物资成本
B.乙企业代收代缴的消费税 8 万元应计入委托加工物资成本
C.乙企业代收代缴的消费税 8 万元应借记“应交税费——应交消费税”科目
D.委托加工物资成本总额为 105 万元
【答案】ACD
【解析】甲企业委托加工物资的账务处理为：借：委托加工物资 105(100+3+2)应交税费——应交消费税 8 贷：原材料 100 银行存款等 13
5、下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的有()
A.存货的账面价值
B.存货的估计售价
C.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
D.存货至完工估计将要发生的成本
【答案】BCD
【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本.估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
6、增值税一般纳税企业委托加工的应税消费品收回后直接销售，下列各项中，应该计入应税消费品成本的有( )。
A.支付加工费应缴纳的增值税
B.加工方代收代缴的消费税
C.支付的加工费
D.发出的委托加工原材料成本
【答案】BCD
【解析】委托加工物资收回后直接用于销售的，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。增值税一般纳税企业缴纳的增值税不计入资产成本。
7、下列各项中，属于企业流动资产的有( )。
A.为交易目的而持有的资产
B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产
C.预计在一个正常营业周期中变现的资产
D.自资产负债表日起一年内清偿负债能力不受限制的现金
【答案】ABCD
【解析】以上均是
8、下列各项中，应计入加工收回后直接销售的为委托加工物资成本的有( )。
A.支付的加工费
B.实际耗用的原材料费用
C.支付委托加工的往返运输费
D.由受托方代收代缴的消费税
【答案】ABCD
【解析】委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。
判断题
1、委托加工应税消费品收回后直接出售的，受托方代扣代缴的消费税应借记“应交税费— 应交消费税”科目。()
【答案】错
【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是委托加工物资。委托加工的应税消费品收回后用于继续加工的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是应交税费—应交消费税。两种情况不能混淆。
2、计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期(月)分摊结转。( )
【答案】对
3、企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。( )
【答案】对
4、月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作反方向会计分录予以冲回。( )
【答案】对
【解析】本期入账、下月冲回。
不定项选择题
(一)
甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克 20 元，2013 年 6 月初，该企业“银行存款”科目余额为 300000 元，“原材料”和“材料成本差异”科目的借方余额分别为 30000 元和 6152 元，6 月份发生如下经济业务：
(1)5 日，从乙公司购入材料 5000 千克，增值税专用发票上注明的销售价格为 90000 元，增值税税额为 15300 元，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
(2)8 日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺 50 千克，经查明，短缺为运输途中合理损耗，按实际数量入库。
(3)10 日，从丙公司购入材料 3000 千克，增值税专用发票上注明的销售价格为 57000 元，增值税税额为 9690 元，材料已验收入库并且全部款项以银行存款支付。
(4)15 日，从丁公司购入材料 4000 千克，增值税专用发票上注明的销售价格为 88000 元，增值税税额为 14960 元，材料已验收入库，款项尚未支付。
(5)6 月份，甲企业领用材料的计划成本总计为 84000 元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用元表示)
(1)根据资料(1)，下列各项中，甲企业向乙公司购入材料的会计处理结果正确的是( )。
A.原材料增加 90000 元
B.材料采购增加 90000 元
C.原材料增加 100000 元
D.应交税费增加 15300 元
(2)根据资料(2)，2013 年度甲企业的会计处理结果正确的是( )。
A.发生节约差异 9000 元
B.发生超支差异 9000 元
C.原材料增加 100000 元
D.原材料增加 99000 元
(3)根据材料(3)，下列各项中，甲企业会计处理正确的是( )。
A.借：原材料 60000 贷：材料采购 60000
B.借：原材料 60000 应交税费—应交增值税(进项税额) 10200 贷：应付账款 70200
C.借：材料采购 57000 应交税费—应交增值税(进项税额) 9690 贷：银行存款 66690
D.借：材料采购 3000 贷：材料成本差异 3000
(4)根据期初资料和资料(1)至(4)，甲企业“原材料”科目借方余额为 269000 元，下列关于材料成本差异的表述正确的是( )。
A.当月材料成本差异率为 3.77%
B.“材料成本差异”科目的借方发生额为 8000 元
C.当月材料成本差异率为 0.8%
D.“材料成本差异”科目的贷方发生额为 19000 元
(5)根据期初资料和资料(1)至(5)，2013 年 6 月 30 日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是( )。
A.“银行存款”科目为 26050 元
B.“原材料”科目为 153000 元
C.“原材料”科目为 186480 元
D.“银行存款”科目为 128010 元
答案部分
【答案】(1)B;(2)AD;(3)ACD;(4)BC;(5)D
【解析】
(1)资料(1)相关会计分录如下：
借：材料采购 90000 应交税费—应交增值税(进项税额) 15300
贷：银行存款 105300
(2)资料(2)相关会计分录如下：
借：原材料 99000(4950×20)
贷：材料采购 90000
材料成本差异 9000
(3)资料(3)相关会计分录如下：
借：材料采购 57000 应交税费—应交增值税(进项税额) 9690
贷：银行存款 66690 借：原材料 60000(3000×20) 贷：材料采购 57000 材料成本差异 3000
(4)6 月份，“材料成本差异”科目的借方发生额=8000(元);“材料成本差异”科目的贷方发生额=9000+3000=12000(元)。6 月 30 日，甲企业“材料成本差异”科目借方余额 =6152-9000-3000+8000=2152(元)。6 月材料成本差异率=2152/269000×100%=0.8%。
(5)6 月 30 日，“银行存款”科目余额=300000-105300-66690=128010(元); “原材料”科目余额=269000-84000=185000(元)。
(二)
甲公司为生产多种产品的制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，原材料采用实际成本核算，材料发出成本采用月末一次加权平均法计算。2016 年 12 月 1 日， M 材料库存数量 500 千克，每千克实际成本为 200 元。该公司 12 月份发生的有关存货业务如下：
(1)2 日，以面值为 250000 元的银行汇票购买 M 材料 800 千克，每千克不含增值税销售价格为 250,元，价款共计 200000 元，增值税专用发票上注明增值税税额为 34000 元。由销货方代垫运杂费 3000 元(不考虑增值税)。材料验收入库，银行汇票多余款项通过银行退回并已收妥。
(2)10 日，收到乙公司作为资本投入的 M 材料 3000 千克，并验收入库，同时收到乙公司开具的增值税专用发票。投资合同约定该批材料不含增值税价格为 600000 元，与公允价值相同，允许抵扣的增值税进项税额为 102000 元。乙公司在甲公司注册资本中享有份额的金额为 580000 元。
(3)31 日发料凭证正汇总表中列明 M 材料的耗用情况如下：生产产品领用 1600 千克，车间管理部门领用 300 千克，行政管理部门领用 200 千克，销售部门领用 100 千克。
(4)31 日财产清查中盘亏 M 材料的成本为 15000 元，相应转出增值税进项税额为 2550 元。经查属与材料保管人员过失造成的，按规定由其赔偿 6000 元，其余损失有公司承担，款项尚未收到。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.根据资料(1)下列各项中，甲公司会计处理正确的是( )。
A.用银行汇票购买材料时：借：原材料 203000 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 贷：其他货币资金 237000
B.申请签发银行汇票时：借：其他货币资金 250000 贷：银行存款 250000
C.用银行汇票购买材料时：借：原材料 203000 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 贷：银行存款 237000
D.退回银行汇票的多余款项时：借：银行存款 13000 贷：其他货币资金 13000
2.根据资料(2)，下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是( )。
A.“应交税费”科目借方登记 102000 元
B.“原材料”科目借方登记 600000 元
C.“实收资本”科目贷方登记 702000 元
D.“资本公积”科目贷方登记 122000 元
3.根据期初资料和资料(1)至(2)，甲公司当月发出 M 材料的平均单价是( )元。
A. 205.35
B. 210
C.204.65
D. 209.3
4.根据资料(3)，下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是( )。
A.车间管理部门领用材料计入制造费用
B.销售部门领用的材料计入销售费用
C.行政管理部门领用的材料计入管理成本
D.生产产品领用的材料计入生产成本
5.根据资料(4)，下列各项中，甲公司会计处理正确的是( )。
A.原材料减少 15000 元
B.管理费用增加 15000 元
C.其他应收款增加 6000 元
D.应收账款增加 6000 元
1.【答案】ABD
【解析】申请签发银行汇票时：借：其他货币资金 250000 贷：银行存款 250000 用银行汇票购买材料时：借：原材料 203000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷：其他货币资金 237000 退回银行汇票的多余款项时：借：银行存款 13000 贷：其他货币资金 13000
2.【答案】ABD
【解析】“实收资本”科目贷方登记 580000 元
3.【答案】D
【解析】(500*200+200000+600000)/(500+3000+800)=209.3
4.【答案】ABCD
【解析】均正确
5.【答案】AC
【解析】批准前借：待处理财产损溢 17550 贷：原材料 15000 应交税费-应交增值税(进项税额转出)2550 借：其他应收款 6000 管理费用 11550 贷：待处理财产损溢 17550