题海战术"三步"曲
Step1 题文答案
- 知识点:编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
- 【题文】
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- 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,2013年与长期股权投资和企业合并资料如下: (1)2013年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2013年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下: ①2013年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。 ②2013年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元,以丙公司2013年6月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元,甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2013年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4200万元;作为对价的土地使用权2013年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为1500万元。2013年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。 ④甲公司和乙公司均于2013年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于2013年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。 (3)甲公司与丙公司2013年与内部交易有关的事项如下: ①2013年8月10日甲公司从丙公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元,价款已支付。丙公司A商品每件成本为1.6万元。2013年甲公司将上述A商品对外销售300件,每件销售价格为2.1万元,年末结存A商品100件。2013年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。 ②2013年7月1日,丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元,销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用,预计尚可使用年限为10年,按照直线法摊销,预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同,该专利摊销计入管理费用。至2013年12月31日,甲公司尚未支付专利权款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。假定不考虑相关税费,内部交易无形资产未发生减值。 要求: (1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权的企业合并的类型,并说明理由。 (2)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司的企业合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2013年度损益的影响金额。 (3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值,并编制相关会计分录。 (4))计算2013年6月30日甲公司合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉。 (5)根据资料(3),计算甲公司合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、营业外收入、管理费用、应收账款和无形资产金额。
- 【答案】
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(1)属于非同一控制下的企业合并。理由:购买丙公司60%股权时,甲公司和乙公司不存在关联方关系。(2)甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值5700万元(4200+1500)。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2013年利润总额增加=[4200-(2800-600-200)]+[1500-(2600-400-200)]=1700(万元)。(3)长期股权投资的入账价值即合并成本为5700万元。会计分录:借:固定资产清理2000聽聽聽聽聽聽聽累计折旧600聽聽聽聽聽聽聽固定资产减值准备200聽聽聽聽聽聽聽贷:固定资产2800借:长期股权投资一丙公司5700聽聽聽聽聽聽聽累计摊销400聽聽聽聽聽聽聽无形资产减值准备200聽聽聽聽聽聽聽营业外支出500聽聽聽聽聽聽聽贷:固定资产清理2000聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽无形资产2600聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽营业外收入2200借:管理费用200聽聽聽聽聽聽聽贷:银行存款200(4)合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5700-9000×60%=300(万元)。(5)①内部交易A商品的抵销分录如下:借:营业收入800(400×2)聽聽聽聽聽聽聽贷:营业成本800借:营业成本40聽聽聽聽聽聽聽贷:存货40[100×(2-1.6)]借:存货一存货跌价准备40聽聽聽聽聽聽聽贷:资产减值损失40②内部交易无形资产的抵销分录如下:借:营业外收入240聽聽聽聽聽聽聽贷:无形资产一原价240(1000-760)借:无形资产一累计摊销12(240÷10×6/12)聽聽聽聽聽聽聽贷:管理费用12③内部债权债务的抵销分录如下:借:应付账款1000聽聽聽聽聽聽聽贷:应收账款1000借:应收账款一坏账准备100聽聽聽聽聽聽聽贷:资产减值损失100综上甲公司2013年度合并财务报表中应抵销营业收入为800万元,应抵销营业成本=800-40=760(万元),应抵销资产减值损失=40+100=140(万元),应抵销存货=-40+40=0,应抵销营业外收入240万元,应抵销管理费用12万元,应抵销应收账款=1000-100=900(万元),应抵销无形资产=240-12=228(万元)。
Step2 知识点梳理
- 本题考查对知识点"编制合并利润表时应进行抵销处理的项目"的理解,推荐您学习知识点相关课程,巩固对知识点的掌握。