由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险，因此注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性

舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险