编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益

处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益

部分处置境外经营的，不需结转外币报表折算差额

企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示