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第十三章 金融工具
一、单项选择题
4.交易性金融负债初始计量和后续计量，应采用的计量属性分别是( )。
A.历史成本、公允价值
B.公允价值、摊余成本
C.公允价值、公允价值
D.历史成本、可变现净值
5.A 公司与 B 公司签订合同约定，A 公司以 800 盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠 B 公司债务。A 公司应将其发行的金融工具划分为( )。
A.长期借款
B.金融负债
C.以摊余成本计量的金融资产
D.权益工具
6.关于金融负债和权益工具区分的基本原则表述中，不正确的是( )。
A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务按权益工具核算
B.如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债
C.如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具
D.对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债
7.某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值为 50 万元，其账面余额为 48 万元(持有期间计提减值准备 1 万元)。不考虑其他因素，该企业在重分类日应进行的会计处理，下列表述正确的是( )。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按 50 万元入账
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按 48 万元入账
C.应确认其他综合收益 2 万元
D.应确认投资收益 3 万元
8.20×8 年 10 月 12 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司 20×8 年 10 月 12 日购入乙公司股票的入账价值是( )。
A.102 万元
B.100 万元
C.98 万元
D.180 万元
9.20×8 年 1 月 1 日，甲公司自上交所购买 A 公司发行的一项债券，剩余年限为 5 年，买价为 90 万元，交易费用为 5 万元;每年年末按票面利率可收得固定利息 4 万元，债券在第 5 年末兑付可得到本金 110 万元，不得提前兑付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。债券实际利率为 6.96%。不考虑其他因素，甲公司 20×8 年 1 月 1 日购入债券时确认该债券的初始入账金额为( )。
A.110 万元
B.95 万元
C.90 万元
D.85 万元
二、多项选择题
10.20×4 年 9 月 1 日，A 公司发行了不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累计强制股利为 500 元。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。A 公司可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。下列有关 A 公司对该优先股的分类，不正确的有( )。
A.划分为金融资产核算
B.划分为金融负债核算
C.划分为权益工具核算
D.作为复合金融工具处理
11.企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行的下列会计处理，正确的有( )。
A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益
12.下列有关以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，表述正确的有( )。
A.应按照公允价值进行初始计量和后续计量
B.企业应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值
C.初始计量时发生的相关交易费用应记入“交易性金融负债”
D.期末公允价值高于其账面余额的差额，应贷记“公允价值变动损益”，同时借记“交易性金融负债——公允价值变动”
13.金融工具的确认和计量准则规定，企业应当以预期信用损失为基础，对其相关项目进行减值会计处理并确认损失准备。其中，相关项目包括( )。
A.以摊余成本计量的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.合同资产
14.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为其他金融资产时，下列相关处理正确的有( )。
A.将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的摊余成本进行计量
B.将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，原账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益
C.将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量
D.将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益
三、计算分析题
15.甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。
(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以 3130 万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的 5 年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年 1 月 3 日支付利息，票面年利率为 5%，面值总额为 3000 万元。另支付交易费用 2.27 万元，实际利率为 4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
(2)2×19 年年末，该项金融资产的公允价值为 3500 万元。
(3)2×20 年 1 月 1 日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为 3500 万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(1)根据资料(1)，判断该项金融资产的类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)，编制 2×18 年购买债券时的会计分录。
(3)根据资料(2)，分别计算 2×18 年年末、2×19 年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。(4)根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。
16.甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产资料如下：
(1)甲公司 2×18 年 1 月 1 日支付价款 2040 万元购入某公司发行的 3 年期公司债券，另以银行存款支付交易费用 16.48 万元，该公司债券的面值为 2000 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18 年 12 月 31 日，甲公司收到债券利息 80 万元，该债券的公允价值为 1838.17 万元。因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失 180 万元。
(2)甲公司向其子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算，甲公司将该看涨期权划分为权益工具。
(3)2×18 年 2 月 20 日，甲公司在证券市场上出售持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券，所得价款为 5000 万元。出售时该债券的账面价值为 4900 万元，其中其他综合收益为 100 万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益 100 万元。假定不考虑其他因素。
(1)根据资料(1)，编制甲公司 2×18 年关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分录。
(2)根据资料(1)，计算 2×19 年应确认的投资收益。
(3)根据资料(2)，判断甲公司的处理的是否正确，并说理由。
(4)根据资料(3)，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。答案部分一、单项选择题
4.【答案】C
【解析】交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量。
5.【答案】B
【解析】A 公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动，同时，A 公司需交付的自身权益工具的数量随着权益工具市场价格的变动而变动。因此，A 公司应将其发行的金融工具划分为金融负债。
6.【答案】A
【解析】选项 A，如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务应按金融负债核算。
7.【答案】A
【解析】以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此，该企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按 50 万元入账，应确认其他综合其他综合收益=50-(48-1)=3(万元)。
会计分录为：
借：其他债权投资 50
债权投资减值准备 1
贷：债权投资 48
其他综合收益 3
8.【答案】A
【解析】甲公司 20×8 年 10 月 12 日购入乙公司股票的入账价值=10×10+2=102(万元)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始入账金额=购买价款-买价中包含的已经宣告但尚未发放的现金股利+支付的相关税费。
9.【答案】B
【解析】因分类为第一类金融资产，所以初始入账金额=买价+交易费用=90+5=95(万元)。由于在第五年末可得到本金 110 万元，所以债券的面值就是 110 万元，所以“债权投资——利息调整”的金额为=110-95=15(万元)。分录为： 20×8 年 1 月 1 日：
借：债权投资――成本 110
贷：银行存款 95
债权投资――利息调整
15 提示：只有取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用，是计入投资收益;取得其他金融资产发生的交易费用，均计入初始入账价值。
二、多项选择题
10.【答案】ABC
【解析】该优先股是同时包含负债和权益成分的复合金融工具，负债成分是 A 公司交付现金的合同义务(每年每股 500 元)，而权益成分则是持有人以额外股利形式获得权益收益的权利(如果宣告股利的话)。
11.【答案】BCD
【解析】选项 A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。
12.【答案】AB
【解析】选项 C，应计入当期损益;选项 D，应借记“公允价值变动损益”，同时贷记“交易性金融负债——公允价值变动”。
13.【答案】ACD
【解析】选项 B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动本身就是计入当期损益的，不需要对其计提减值准备。
14.【答案】BCD
【解析】选项 A，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
三、计算分析题
15.(1)【答案】应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
(2)【答案】会计分录为：
借：债权投资——成本 3000
——利息调整 132.27
贷：银行存款 3132.27
(3)【答案】2×18 年确认的投资收益=(3130+2.27)×4%=125.29(万元) 2×18 年年末摊余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元)
借：应收利息 150
贷：投资收益 125.29
债权投资——利息调整 24.71 2×19
年确认的投资收益=3107.56×4%=124.30(万元) 2×19 年年末摊余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)
借：应收利息 150
贷：投资收益 124.30
债权投资——利息调整 25.70
(4)【答案】甲公司的处理不正确;理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
借：其他债权投资 3500
贷：债权投资 3081.86
其他综合收益 418.14
16.(1)【答案】债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48(万元) 2×18 年 12 月 31 日确认的公允价值变动前账面余额=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17(万元)，会计分录如下： 2×18 年 1 月 1 日购入时：
借：其他债权投资——成本 2040
——利息调整 16.48
贷：银行存款 2056.48
2×18 年 12 月 31 日确认当期的利息收入：
借：应收利息 80
贷：其他债权投资——利息调整 18.31
投资收益 61.69(2056.48×3%)
2×18 年 12 月 31 日公允价值变动：
借：其他综合收益 200
贷：其他债权投资——公允价值变动 (2038.17-1838.17)200
发生信用减值损失：
借：信用减值损失 180
贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备 180
(2)【答案】因已发生信用减值，2×19 年应确认的投资收益=摊余成本×实际利率=(账面余额-减值准备) ×实际利率=(2038.17-180)×3%=55.75(万元)
(3)【答案】甲公司把看涨期权划分为权益工具不正确，应该分类为金融负债。理由：合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。
(4)【答案】甲公司的会计处理不正确。
理由：出售该金融资产确认的投资收益=实际收到的金额 5000-金融资产账面价值 4900+其他综合收益 100= 200(万元)。
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