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第十章 股份支付
一、单项选择题
1.下列有关股份支付表述错误的是( )。
A.对于以权益结算的股份支付应当以授予日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额
B.对于以现金结算的股份支付应当以资产负债表日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额
C.对于以权益结算的股份支付在可行权日后应针对权益工具公允价值调整相关成本费用并计入资本公积
D.对于以现金结算的股份支付在可行权日后针对负债(应付职工薪酬)的公允价值变动计入公允价值变动损益
2.根据《企业会计准则第 11 号——股份支付》规定，下列关于等待期表述不正确的是( )。
A.等待期，是指可行权条件得到满足的期间
B.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间
C.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间
D.对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
3.关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是( )。
A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
B.接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
C.接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
D.接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应该将该股份支付作为权益结算的股份支付
4.下列关于股份支付中权益工具公允价值确定的表述中，不正确的是( )。
A.权益工具存在市场价格的，其公允价值应以市场价格为基础予以确定
B.股票期权通常难以获得市场价格，需要通过期权定价模型来估计其公允价值
C.通过期权定价模型估计授予职工的股票期权的公允价值时，应以目前状况为标准，不需要考虑股价的预计波动情况
D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件(如股价)的影响，而不考虑非市场条件的影响
5.关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中错误的是( )。
A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日授予职工权益工具的公允价值计量
B.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D.在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
6.股份支付通常涉及可行权条件，下列项目中，属于市场条件的是( )。
A.销售指标的实现情况
B.最低利润增长率
C.股价
D.可行权比率
7. A 公司为一上市公司。2×19 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些职员从 2 ×19 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 5 元每股购买 100 股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 30 元。至 2×21 年 12 月 31 日 A 公司 100 名管理人员的实际离开比例为 10%。假设剩余 90 名职员在 2×22 年 12 月 31 日全部行权，A 公司股票面值为 1 元。因行权 A 公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为( )。
A.36000 元
B.300000 元
C.306000 元
D.291000 元
8.甲公司 2014 年初经股东会批准，开始实施一项股权激励计划，该股权激励计划的内容是：甲公司向 70 名管理人员每人授予 1 万份的股票期权，约定自 2014 年 1 月 1 日起，这些管理人员连续服务 3 年，即可以每股 3 元的价格购买 1 万份甲公司股票。至 2014 年末，有 4 名管理人员离职，预计未来两年将有 6 名管理人员离职。至 2015 年末，已离职管理人员共计 15 名，预计未来将不会有人员离职。该项股票期权授予日的公允价值为每股 5 元，2015 年末的公允价值为每股 6 元。同日，甲公司将该项股权激励计划取消，并以现金向未离职的人员进行补偿，共计 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司处理不正确的是( )。
A.2014 年末应确认的费用金额为 100 万元
B.2015 年末因取消股权激励计划应确认的费用金额为 275 万元
C.2015 年末以现金进行补偿对损益的影响金额为 25 万元
D.2015 年末累计影响管理费用的金额为 200 万元
9.A 上市公司管理层于 20×2 年 12 月 25 日审议通过一项股份支付计划，公司向其 50 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，要求这些职员从 20×3 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4 元/股的价款购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在 20×2 年 12 月 25 日的公允价值为每份 12 元。20×3 年有 2 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的职员比例将达到 20%;20×4 年又有 3 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 30%，并将授予日期权的公允价值修正为 9 元/份，20×4 年 A 公司应确认的成本费用为( )。
A.1 600 万元
B.1 200 万元
C.950 万元
D.800 万元
10.甲公司 20×5 年 1 月 1 日向其 150 名的管理人员每人授予 1 000 股的股票期权，约定这些职员自 20×5 年 1 月 1 日起在该公司服务 3 年，即可以 3 元每股的价格购买 1 000 股甲公司股票。甲公司于 20×7 年 12 月 11 日，以每股 8 元的价格从市场上回购发行在外的股票 15 万股，假设 150 名职工在 20×7 年 12 月 31 日全部行权。甲公司进行行权的处理时，对所有者权益的影响金额为( )。
A.120 万元
B.75 万元
C.60 万元
D.45 万元
11.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，错误的是( )。
A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少
D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
12.关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是( )。
A.是指企业为获取服务交付的现金的交易
B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易
D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
【参考答案】
1.【答案】C
【解析】对于以权益结算的股份支付在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。
2.【答案】B
【解析】对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间，因此选项 B 错误。 3.【答案】D
【解析】选项 D，应该作为现金结算的股份支付来处理。接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的，可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具然后再授予给企业的职工，实质上支付的是现金，因此属于现金结算的股份支付。
4.【答案】C
【解析】选项 C，作为股票期权的接受者，熟悉情况和自愿的参与者会考虑股价的预计波动率，因此企业在确定期权的公允价值时，也应当考虑这个因素。
5.【答案】B
【解析】选项 B，应当在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。比如预计以后期间会有 2 人离职，就会导致相应的权益工具数量的减少，在计算本期的成本费用金额的时候就要用总的人数减去已经离职和预计将会离职的人数为基础来确认成本费用的总金额，再减去上期确认的金额来确认本期应确认的成本费用的金额。选项 C
会计分录为：
借：管理费用等
贷：资本公积——股本溢价
6.【答案】C
【解析】销售指标的实现情况、最低利润增长率属于非市场条件;可行权比率不是可行权条件。
7.【答案】C
【解析】在等待期内确认的管理费用，即“资本公积——其他资本公积”的金额=100×(1-10%)×100×30 =270000(元)，所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=90×5×100+270000-90×100×1=306000 (元)。
本题相关的账务处理：
借：银行存款 45000
资本公积——其他资本公积 270000
贷：股本 9000
资本公积——股本溢价 306000
8.【答案】B
【解析】2014 年末应确认的费用金额=(70-4-6)×1×5×1/3=100(万元);2015 年末因取消股权激励计划应确认的费用金额=(70-15)×1×5×3/3-100=175(万元);取消股权激励计划应计入损益的金额=300 -275=25(万元)，累计影响管理费用的金额=175+25=200(万元)。
参考分录：
2014 年末：
借：管理费用 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
2015 年末：
借：管理费用 175
贷：资本公积——其他资本公积 175
借：资本公积——其他资本公积 275
管理费用 25
贷：银行存款 300
9.【答案】B
【解析】A 公司 20×3 年应确认的成本费用=50×(1-20%)×10×12×1/3=1 600(万元) A 公司 20×4 年应确认的成本费用=50×(1-30%)×10×12×2/3-1 600=1 200(万元)企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。所以本题中在计算 20 ×4 年的成本费用时仍然用原确定的期权在授予日的公允价值计算。
10.【答案】D
【解析】行权时，需要将原确认的资本公积——其他资本公积转销，转出回购的库存股，收到的购买价款确认银行存款，差额计入资本公积——股本溢价中，因此最终影响所有者权益的金额=库存股+资本公积(股本溢价)-资本公积(其他资本公积)=收到银行存款的金额。回购时：借：库存股 120(8×15)贷：银行存款 120 行权时：借：银行存款 45(3×15) 11 学员专用 请勿外泄环球网校学员专用 课程咨询：资本公积——其他资本公积(等待期内累计确认的成本费用)贷：库存股资本公积——股本溢价 (差额)由分录知，行权时，影响所有者权益的金额为 45 万元。
11.【答案】C
【解析】选项 C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。
12.【答案】D
【解析】选项 C，现金结算的股份支付最终结算的时候并不一定只能够交付现金，也能够交付其他的资产，如固定资产，无形资产，存货等，所以选项 C 错误。
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