2021年注册会计师《会计》提高练习精讲第六章

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第六章 长期股权投资与合营安排

一、单项选择题

1.A 企业 20×8 年 1 月 1 日以 1 000 万元取得 B 企业 30%的普通股权，并对 B 公司具有重大影响，投资当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 4 000 万元。A 企业与 B 企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时 B 企业有关资产、负债的公允价值与账面价值相同，不考虑所得税因素。20×8 年 B 公司实现净利润 1 000 万元，实现其他综合收益 300 万元，实现其他所有者权益变动 200 万元。在 20×8 年年末，该项长期股权投资的账面价值为( )。

A.1 650 万元

B.1 600 万元

C.4 300 万元

D.1 750 万元

2.甲公司于 2×19 年 1 月 1 日以银行存款 200 万元为对价取得乙公司 10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司 10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 1 600 万元。乙公司 2×19 年度实现净利润 1 000 万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升 200 万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税，2×19 年末甲公司长期股权投资的账面价值为( )。

A.200 万元

B.300 万元

C.320 万元

D.440 万元

3.A 公司 2×17 年 1 月 1 日购入 B 公司 30%的股份，对 B 公司能够实施重大影响，A 公司以银行存款支付买价 1 900 万元，同时支付相关税费 20 万元。A 公司购入 B 公司股份后准备长期持有，B 公司 2×17 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 6 000 万元，B 公司可辨认净资产的公允价值为 6 500 万元。A 公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )。

A.1 900 万元

B.1 920 万元

C.1 800 万元

D.1 950 万元

4.N 公司持有 M 公司 30%的股权，能够对 M 公司生产经营产生重大影响，此投资在 2×12 年末的账面价值为 1 200 万元。2×13 年 1 月 1 日 N 公司销售一批商品给 M 公司，这批商品成本为 700 万元，售价为 900 万元，未计提减值。M 公司分别于 2×13 年、2×14 年对外出售该批存货的 60%、40%。M 公司分别于 2×13 年、2×14 年实现净利润 500 万元、600 万元。假定不考虑其他因素，N 公司该项投资在 2×14 年末的账面价值为( )。

A.1 515 万元

B.1 468 万元

C.1 482 万元

D.1 530 万元

5.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是( )。

A.长期股权投资

B.管理费用

C.财务费用

D.资本公积

6.20×5 年 1 月 1 日甲公司以银行存款 8 000 万元取得乙公司 100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。20×6 年 2 月 10 日，甲公司将持有的乙公司 90%的股权对非关联方出售，收到价款 8 100 万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为 900 万元。假定不考虑其他因素，因处置持有乙公司部分股权，对甲公司 20×6 年度损益的影响金额为( )。

A.900 万元

B.950 万元

C.1 000 万元

D.1 100 万元

7.关于合营安排的描述，下列说法不正确的是( )。

A.合营安排是两个或两个以上的参与方共同控制的安排

B.合营安排可以划分为合营企业或共同经营

C.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

D.合营方对与合营安排相关的净资产享有权利，此时该安排属于共同经营

8.A 公司和 B 公司同为 M 集团的子公司，2×19 年 5 月 1 日，A 公司以无形资产作为合并对价取得 B 公司 60%的表决权资本。无形资产原值为 1 000 万元，累计摊销额为 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 1 000 万元。合并日 B 公司相对于 M 集团而言的所有者权益账面价值为 1 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 1 500 万元。A 公司取得股权发生审计、评估费用 10 万元。假设 A 公司资本公积项目有足够的贷方余额，A 公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为( )。

A.-400 万元

B.-200 万元

C.-800 万元

D.-100 万元

9.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是( )。

A.因追加投资等原因导致对被投资单位由重大影响转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算

B.因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由成本法核算改为权益法核算

C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算

二、多项选择题

10.企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。

A.被投资单位以盈余公积转增资本

B.被投资单位宣告分派现金股利

C.期末计提长期股权投资减值准备

D.被投资方实际发放股票股利

11.下列关于长期股权投资后续计量的描述，正确的有( )。

A.长期股权投资应根据持股比例、影响程度等因素区分采用权益法或者成本法进行后续计量 B.长期股权投资后续计量模式一经确认不得变更

C.长期股权投资由于持股比例发生变化由成本法变为权益法，属于会计政策变更 D.首次执行新准则对子公司长期股权投资的核算由权益法调整为成本法的属于政策变更

12.采用权益法核算时，被投资单位发生的下列交易，会引起投资企业“资本公积—其他资本公积”发生变化的有( )。

A.被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入

B.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分

C.以权益结算的股份支付在等待期内确认的资本公积

D.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化，但仍采用权益法核算

13.下列关于长期股权投资后续计量的说法正确的有( )。

A.对被投资方具有重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算

B.占被投资方 50%的股权，但是能够控制被投资方的生产经营决策，应采用权益法进行后续计量

C.对子公司的长期股权投资应采用成本法进行后续计量

D.能与其他方对被投资方实施共同控制的，应采用成本法核算

14.下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中，正确的有( )。

A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入留存收益

C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本

D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益(不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动等不能重分类进损益的其他综合收益)在处置日应全额转为投资收益

15.共同经营中合营方的一般会计处理原则包括( )。

A.确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产

B.确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债

C.确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入

D.按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入

16.A 公司和 B 公司共同设立了一项安排 C，该安排为共同经营。A 公司和 B 公司对于安排 C 的资产、负债及损益分别享有 50%的份额。假定 2015 年 12 月，A 公司自 C 公司采购一批产品，该产品售价为 100 万元，成本为 60 万元。A 公司将其作为存货入账，至年末尚未对外出售。下列对该事项的说法中，正确的有( )。

A.A 公司按份额应享有 20 万元的收益应当在资产负债表日与存货的账面价值进行抵销

B.该事项与 B 公司无关，B 公司不需要做会计处理

C.B 公司应该确认 20 万元的收益

D.B 公司享有的 20 万元的收益反映在 A 公司存货的期末账面价值中

三、计算分析题

17.A 公司于 2×19 年 1 月 1 日以 855 万元(含支付的相关费用 1 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外普通股股数的 30%，A 公司采用权益法核算此项投资。2×19 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3 000 万元。其中，存在两项资产公允价值与账面价值不一致：甲存货公允价值为 200 万元，账面价值为 300 万元，当年出售了 40%，2×20 年出售 40%，2×21 年将剩余的 20%出售;无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计剩余使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，其他资产、负债的公允价值等于账面价值。 2×19 年 B 公司实现净利润 300 万元，提取盈余公积 30 万元。 2×20 年 B 公司发生亏损 4 000 万元，2×20 年 B 公司其他综合收益增加 100 万元。假定 A 公司账上有应收 B 公司长期应收款 20 万元且 B 公司无任何清偿计划。 2×21 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 820 万元。假定不考虑所得税和其他事项。

(1)根据以上材料，编制从 2×19 年至 2×21 年 A 公司对 B 公司长期股权投资的处理分录。

四、综合题

18.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16 年至 2×18 年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下:

(1)2×16 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元购入丙公司股份，另支付相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为 9500 万元，其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的账面原价为 1000 万元，预计折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，已使用 4 年，公允价值为 900 万元。

(2)2×16 年 4 月 1 日，丙公司宣告分派 2×15 年度的现金股利 100 万元。

(3)2×16 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 20×7 年度现金股利。

(4)2×16 年 11 月 1 日，丙公司因合营企业资本公积(股本溢价)增加而调整增加资本公积 150 万元。

(5)2×16 年度，丙公司实现净利润 400 万元(其中 1～2 月份净利润为 100 万元)。

(6)2×17 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 2×17 年 3 月 1 日提出的 2×16 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的 10% 提取法定盈余公积;按净利润的 5%提取任意盈余公积金;分配现金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(7)2×17 年，丙公司发生净亏损 600 万元。

(8)2×17 年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为 1850 万元。

(9)2×18 年 3 月 20 日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 1950 万元，已存入银行。

(1)编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

答案部分

一、单项选择题

1. 【答案】A

【解析】该事项的有关分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 1 200

贷：银行存款 1 000

营业外收入 200

借：长期股权投资——损益调整 300

——其他综合收益 90

——其他权益变动 60

贷：投资收益 300

其他综合收益 90

资本公积——其他资本公积 60

因此，20×8 年年末长期股权投资的账面价值=1 200+300+90+60=1 650(万元)，故选项 A 正确。

2. 【答案】C

【解析】投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司 2×19 年末长期股权投资账面价值=200+(1 000+200)× 10%=320(万元)。甲公司的处理为：

借：长期股权投资——投资成本 200

贷：银行存款 200

借：长期股权投资——损益调整 100

——其他综合收益 20

贷：投资收益 100

其他综合收益 20

3. 【答案】B

【解析】企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A 公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=1 900+20=1 920(万元)。A 公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 1 920

贷：银行存款 1 920

借：长期股权投资——投资成本 30

贷：营业外收入 30

【提示】如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是 1 950(6 500×30%)万元。因为应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额 1 950 万元大于初始投资成本 1 920 万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。

4. 【答案】D

【解析】2×13 年 M 公司经调整后的净利润=500-(900-700)×40%=420(万元)，减去内部交易未实现损益部分，即剩余的 40%的存货;2×14 年 M 公司经调整后的净利润=600+(900-700)×40%=680(万元)，2 ×14 年全部对外出售了，即未实现的内部交易损益已经实现，2×13 年调减了，所以调整 2×14 年净利润时，需要加回已经实现的内部交易损益;N 公司 2×14 年末长期股权投资的账面价值=1 200+(420+680)×30% =1 530(万元)。

5. 【答案】B

【解析】本题考知识点：同一控制下企业合并相关费用的处理。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目。

6. 【答案】C

【解析】本题属于成本法减资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，因此因处置持有乙公司部分股权，对甲公司 20×6 年度损益的影响金额=(8 100-8 000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-8 000×10%)(剩余 10%股权公允价值与账面价值的差额)=1 000(万元)。参考会计处理如下：

取得投资时：

借：长期股权投资 8 000

贷：银行存款 8 000

处置股权时：

借：银行存款 8 100

贷：长期股权投资 7 200

投资收益 900

借：其他权益工具投资 900

贷：长期股权投资 800

投资收益 100

7. 【答案】D

【解析】选项 D，合营方对与合营企业的净资产享有权利是合营企业的特点，不是共同经营。

8. 【答案】D

【解析】A 公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(万元);

分录处理为：

借：

长期股权投资——投资成本 (1 000×60%)600

累计摊销 200

无形资产减值准备 100

资本公积——资本溢价 100

贷：无形资产 1 000

借：管理费用 10

贷：银行存款

10 【提示】同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本是被合并方相对于最终控制方净资产的账面价值× 持股比例;取得股权发生审计、评估费用计入当期损益，不影响资本公积。

9. 【答案】B

【解析】选项 B，因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算。

二、多项选择题

10. 【答案】ABD

【解析】选项 A，被投资单位盈余公积转增资本不影响被投资单位的净资产，投资单位不进行账务处理;选项 B，计入投资收益;选项 C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少;选项 D，被投资单位发放股票股利时投资单位不进行账务处理。

11. 【答案】AD

【解析】选项 B，长期股权投资持股比例发生变化、对被投资单位影响程度发生变化时，是可以变更计量方式的;选项 CD，如果是由于持股比例变化导致长期股权投资后续计量模式的转换是不属于会计政策变更的，是属于正常的事项。但如果是因执行新准则对子公司的长期股权投资由权益法调整为成本法核算，那么是属于会计政策变更。

12. 【答案】ABCD

【解析】被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化但仍采用权益法核算等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记。投资企业的会计分录为：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积

13. 【答案】AC

【解析】选项 B，占被投资方 50%的股权，但是能够控制被投资方的生产经营决策，按照实质重于形式的原则，应采用成本法进行后续计量;选项 D，能与其他方对被投资方实施共同控制的，应采用权益法核算。

14. 【答案】BD

【解析】选项 A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本;选项 C，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，按其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益或留存收益。

15. 【答案】ABCD

【解析】共同经营中的合营方应按照下列基本原则进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产;二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债;三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

【提示】选项 C，确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入，也就是将自身享有的份额出售;而选项 D 的意思是共同经营确认的收入，合营方要按其享有的份额来确认。

16. 【答案】ACD

【解析】A 公司的分录为：

借：库存商品 100

贷：银行存款 100

合营安排的分录为：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 100

借：主营业务成本 60

贷：库存商品 60 合营方(A 公司和 B 公司)期末应该确认享有的收益或成本时：

借：银行存款 50

贷：主营业务收入 50

借：主营业务成本 30

贷：库存商品 30

同时 A 公司需要抵销未实现内部交易损益：

借：主营业务收入 20

贷：库存商品 20 选项 D，A 公司将其作为存货入账，至年末尚未对外出售，所以未实现内部损益为(100-60)×50%=20(万元)，这项金额体现在 A 公司的存货中，所以另一半归属于其他参与方即 B 公司的收益 20 万元，同样也在这部分存货当中。

三、计算分析题

17. (1)【答案】2×19 年 1 月 1 日取得股权时：

借：长期股权投资——投资成本 900

贷：银行存款 855 营业外收入 45 2×19 年 12 月 31 日 B 公司调整后的净利润=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(万元)，应确认的投资收益=345×30%=103.5(万元)，分录为：

借：长期股权投资——损益调整 103.5

贷：投资收益 103.5

2×20 年 12 月 31 日 B 公司调整后的净利润=-4 000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3 955(万元)，应承担的损失金额=3 955×30%=1 186.5(万元)，此时长期股权投资账面价值=900+103.5+30 =1 033.5(万元)，全部冲减之后冲减 A 公司对 B 公司的长期应收款 20 万元，剩余金额(1 186.5-1 033.5 -20)133 万元进行备查登记，分录是：

借：投资收益 1 053.5

贷：长期股权投资——损益调整 1 033.5

长期应收款 20

对于当年的其他综合收益确认为长期股权投资，分录是：

借：长期股权投资——其他综合收益 30

贷：其他综合收益 30

2×21 年 12 月 31 日 B 公司调整后的净利润=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(万元)，应享有的份额=845×30%=253.5(万元)，先冲减备查登记的 133 万元，然后恢复长期应收款 20 万元，剩余的确认为长期股权投资，分录是：

借：长期应收款 20

长期股权投资——损益调整 100.5

贷：投资收益 120.5

四、综合题

18.(1)

【答案】(1)2×16 年 3 月 1 日，投资时：

借：长期股权投资——丙公司(投资成本) 2010

贷：银行存款 2010

(2)2×16 年 4 月 1 日，丙公司宣告分配股利时：

借：应收股利 20

贷： 长期股权投资——丙公司(损益调整) 20

(3)2×16 年 5 月 10 日，收到股利时：

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

(4)2×16 年 11 月 1 日，丙公司发生其他所有者权益变动时：

借：长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(5) 投资后被投资方实现的账面净利润为 300 万元，按照公允价值调整后的净利润为：(400-100)-(900-600)/6×10/12=258.33(万元)，投资方应确认的投资收益=258.33×20%=51.67 (万元)

借：长期股权投资——丙公司( 损益调整 )51.67

贷：投资收益 51.67 (6)2×17 年 4 月 2 日，丙公司宣告分配股利时：

借：应收股利 24

贷：长期股权投资——丙公司(损益调整) 24

(7)2×17 年，丙公司发生净亏损 600 万元，按照公允价值调整后的净利润为：-600-(900-600)/6=-650(万元)，投资方应确认的投资收益=-650×20%=-130(万元)

借：投资收益 130

贷：长期股权投资——丙公司(损益调整) 130

(8)计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(万元)，应计提的准备=1917.67-1850=67.67(万元)

借：资产减值损失 67.67

贷：长期股权投资减值准备 67.67

(9)2×18 年 3 月 20 日，出售此项投资时：

借：银行存款 1950

长期股权投资减值准备 67.67

长期股权投资——丙公司(损益调整) 122.33

贷：长期股权投资——丙公司(投资成本) 2010

长期股权投资——丙公司(其他权益变动)30

投资收益 100

借：资本公积——其他资本公积 30

贷：投资收益 30

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