2021年注册会计师《会计》重要考点讲义：可转换公司债券

编辑推荐：2021年注册会计师《会计》章节重点梳理讲义：第八章

【知识点 1】可转换公司债券

一、定义可转换公司债券是债券持有人可按照发行时约定的价格将债券转换成公司的普通股票的债券。

二、账务处理

(二)转换股份前

【账务处理】

借：财务费用等

【期初摊余成本×实际利率】

贷：应付利息--可转换公司债券利息

【面值×票面利率】应付债券--可转换公司债券(利息调整)

【差额;可借可贷】

(三)转换股份时(可转换债券持有人行使转换权时)

【分录模型】

借：应付债券--可转换公司债券(面值) --可转换公司债券(利息调整)

【可借可贷】应付利息--可转换公司债券利息

【若有转换时尚未支付的利息】其他权益工具

【原确认的权益成分的金额】

贷：股本

【转换股数×每股面值】资本公积--股本溢价

【差额】(注：如果不是全部一次性转股，则应按比例进行账务处理)

【根据教材例 8-9 改编】甲公司经批准于 20×1 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本、按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%(注：假定每年 1 月 5 日支付上年利息)。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定 20×2 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 9%。(P/F，9%，5)=0.6499， (P/A， 9% ，5)=3.8897 甲公司的账务处理如下：(1)20×1 年 1 月 1 日发行可转换公司债券

①可转换公司债券负债成分的公允价值 =200 000 000×(P/F,9%,5)+200 000 000×6%×(P/A,9%,5) =200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897 =176 656 400(元)

②可转换公司债券权益成分的公允价值 =200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

借：银行存款 200 000 000

应付债券--可转换公司债券(利息调整) 23 343 600

贷：应付债券--可转换公司债券(面值) 200 000 000

其他权益工具 23 343 600

(2)20×1 年 12 月 31 日确认利息费用时：

借：财务费用等 15 899 076(176 656 400×9%)

贷：应付利息--可转换公司债券利息 12 000 000

应付债券--可转换公司债券(利息调整) 3 899 076

(3)20×2 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付)转换的股份数=(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

借：应付债券--可转换公司债券(面值) 200 000 000

应付利息--可转换公司债券利息 12 000 000

其他权益工具 23 343 600

贷：股本 21 200 000

应付债券--可转换公司债券(利息调整) 19 444 524(23 343 600-3 899 076)

资本公积--股本溢价 194 699 076(差额)

【历年真题•单选题】(2013 年)甲公司 20×2 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元、每份发行价格为 100.5 元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换 4 股甲公司普通股(每股面值 1 元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为 100150 万元。20×3 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050 万元。20×4 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )。

A.350 万元

B.400 万元

C.96050 万元

D.96400 万元

【答案】D

【解析】 ①20×2 年 1 月 1 日

借：银行存款 100 500(1 000×100.50)

贷：应付债券--可转换公司债券(面值) 100 000 (1 000×100)

--可转换公司债券(利息调整) 150

其他权益工具(权益成份) 350

②20×3 年 12 月 31 日(2 年时间：累计确认)

借：在建工程(财务费用)等应付债券--可转换公司债券(利息调整) 100(倒挤)

贷：应付利息

③20×4 年 1 月 2 日

借：应付债券--可转换公司债券(面值) 100 000(1000×100)

--可转换公司债券(利息调整) 50(150-100)

其他权益工具(权益成份) 350

贷：股本(面值) 4 000(1000×4×1)

资本公积--股本溢价(倒挤) 96 400

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