2021年注册会计师《审计》章节讲义：第三章审计程序——分析程序

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知识点 4：审计程序——分析程序 ★ ★ ★

考点点拨：

1.风险评估——分析程序 会应用——考综合题 识别重大错报风险——报表层次、认定层次

2.实质性程序——实质性分析程序 选择题——适用范围

记忆：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。 如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

3.总体复核分析 强制性要求 选择题——考目的

记忆：分析程序用于对财务报表进行总体复核，最终证实财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致及与所取得的证据一致。

【经典考题·2019 年·单选题】下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是( )。

A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试

B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据

C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试

【答案】B

【答案解析】虽然相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据

很大程度上是间接证据，证明力较弱。但当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序，并非无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据(选项 B 错误)。

【经典考题·2018 年·单选题】下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是( )。

A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强

B.此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

C.此类分析程序通常不需要确定预期值

D.此类分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析

【答案】C

【答案解析】风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化(选项 B 正确)。因此，所使用的数据汇总性比较强(选项 A 正确)，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析(选项 D 正确)。风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，只不过其精确程度与实质性分析相比，不足以提供充分、适当的审计证据，选项 C 错误。

【经典考题·2017 年·单选题】下列有关实质性分析程序的适用性的说法中，错误的是( )。

A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易

B.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序

C.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定

D.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响

【答案】C

【答案解析】实质性分析程序主要是看财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间是否存在内在关系，并不会因为存在特别风险而不适用，选项 C 错误。

【经典考题·2015 年·简答题】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司所处行业 2014 年度市场需求显著下降。A 注册会计师在实施风险评估分析程序时，以 2013 年财务报表已审数为预期值，将 2014 年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。

(2)A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

(3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A 注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。

(4)A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为 150 万元，实际差异为 350 万元。A 注册会计师就超出可接受差异额的 200 万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

(5)A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求：针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

【正确答案】 本题主要考查分析程序知识点。

(1)不恰当。应根据 2014 年度的变化情况设定预期值。(2)恰当。(3)不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。(4)不恰当。应当针对 350 万元的差异进行调查。(5)不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，总体复核分析程序是必要程序。

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