2021年注册会计师《审计》知识点练习：对舞弊和法律法规的考虑

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一、单项选择题

1.注册会计师负责审计甲公司2017年的财务报表，在审计完成后，发现存在被审计单位串通舞弊导致的重大错报，则以下说法错误的是(　　)。

A.因为财务报表存在串通舞弊的重大错报，一定表明注册会计师没有遵守审计准则

B.虽然财务报表存在串通舞弊的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则

C.如果注册会计师根据具体情况实施了审计程序，获取了充分适当的审计证据，则表明遵守了审计准则的规定

D.如果注册会计师根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告，说明遵守了审计准则的规定

2.下列各项中，属于被审计单位舞弊借口的是(　　)。

A.在被审计单位中拥有重大经济利益

B.高级管理人员频繁更换

C.管理层个人为被审计单位的债务提供了担保

D.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷

3.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊动机或压力舞弊风险因素的是(　　)。

A.高级管理人员频繁更换

B.从事超出正常经营过程的重大关联方交易

C.管理层拥有被审计单位5%的股份

D.被审计单位在会计问题上与现任注册会计师产生争议

4.被称为“舞弊三角”的风险因素不包括(　　)。

A.实施舞弊的动机或压力

B.实施舞弊的时间

C.实施舞弊的机会

D.为舞弊行为寻找借口的能力

5.针对识别和评估舞弊导致的重大错风险，下列说法中正确的是(　　)。

A.基于应收账款存在舞弊风险的假定

B.基于收入确认存在舞弊风险的假定

C.基于负债低估存在舞弊风险的假定

D.基于存货确认存在舞弊风险的假定

6.下列各项中，不属于管理层通过凌驾于控制之上是实施舞弊手段的是(　　)。

A.构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果

B.隐瞒可能影响财务报表金额的事实

C.变更会计政策

D.编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时

7.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要与被审计单位沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是(　　)。

A.如果确定或怀疑舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通

B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层级的管理层

C.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通

D.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别

二、多项选择题

1.下列(　　)原因可能导致注册会计师无需对未发现舞弊承担责任。

A.编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报

B.舞弊导致审计固有限制的潜在影响增大

C.串通舞弊可能使注册会计师更难发现蓄意隐瞒的企图

D.掩饰侵占资产的行为通常导致文件记录存在错误

2.在财务报表舞弊风险的评估中，审计项目组会组织讨论，讨论的内容可能包括(　　)。

A.可能表明管理层操纵利润的迹象

B.注册会计师注意到的舞弊指控

C.管理层凌驾于控制之上的风险

D.强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性

3.以下与舞弊导致的重大错报风险相关的说法中，正确的有(　　)。

A.因被审计单位工作失误导致重大错报未被发现的风险，通常大于因注册会计师工作过失导致重大错报未被发现的风险

B.因被审计单位舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因其错误导致的重大错报未被发现的风险

C.因内部控制失效导致的重大错报未被发现的风险，通常大于因注册会计师判断失误导致的重大错报未被发现的风险

D.管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险

4.对被审计单位防止和发现舞弊负有主要责任的有(　　)。

A.管理层

B.注册会计师

C.治理层

D.老师

5.注册会计师会通过询问程序识别和评估舞弊风险，下列属于注册会计师询问对象的有(　　)。

A.治理层、管理层和内部审计人员

B.不直接参与财务报告过程的业务人员

C.内部法律顾问

D.负责处理舞弊指控的人员

答案与解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则，所以选项A错误。

2.【答案】D

【解析】选项A、C属于舞弊的动机，选项B属于舞弊的机会。

3.【答案】C

【解析】选项A、B属于机会舞弊风险因素;选项D属于态度或借口舞弊风险因素。

4.【答案】B

【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为三类：实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”。

5.【答案】B

【解析】审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

6.【答案】C

【解析】管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时(选项D);(2)滥用或随意变更会计政策;(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断;(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实(选项B);(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项A);(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。选项C，企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合条件的情况下，可以变更会计政策，只有滥用或随意变更会计政策才是管理层凌驾于控制之上所实施的舞弊的手段。

7.【答案】D

【解析】对于情况A、B、C中的事项，应当直接与治理层沟通而非管理层。

二、多项选择题

1.【答案】BC

【解析】A、D意味着注册会计师有可能发现舞弊，是注册会计师应当承担责任的理由;与此相反，B、C均表明舞弊增加注册会计师发现错报的困难。

2.【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均属于审计项目组讨论可能包括的内容。

3.【答案】BD

【解析】A、C中所陈述的两种失误不具有可比性。

4.【答案】AC

【解析】被审计单位治理层和管理层对防止和发现舞弊负有主要责任。

5.【答案】ABCD

【解析】四个选项均属于注册会计师在识别和评估舞弊风险时的询问对象。

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