2020年注会《会计》高频考点关于特定交易的会计处理

编辑推荐：2020年注会《会计》第十六章历年考情分析及高频考点汇总

本考点属于《会计》第十六章收入、费用和利润第一节收入的内容。

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1.附有销售退回条款的销售

2.附有质量保证条款的销售

3.附有客户额外购买选择权的销售

4.授予知识产权许可

5.售后回购

[考频分析]

考频:★★★★★

复习程度:掌握本考点。

[高频考点]合同成本

1.附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售, 企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为-项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。

2.附有质量保证条款的销售

对于附有质星保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了-项单独的服务。企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务,按照本章内容进行会计处理;否则,量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。

企业提供的质星保证同时包含上述两类的,应当分别对其进行会计处理,无法合理区分的,应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

3.附有客户额外购买选择权的销售

对于附有客户额外购买选择权的销售,企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的,应当作为单项履约义务,按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务, 在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时,或者该选择权失效时,确认相应的收入。

企业在向客户转让商品之前,如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利,则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点,将该已收或应收的款项列示为合同负债。合同资产和合负债应当在资产顺债表中单独列示,并按流动性分别列示为”合同资产"或”其他非流动资产”以吸"合负债”或“其他非流动负债”。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,不同合同下的合同资产和合负债不能互相抵销。

4.授予知识产权许可

(1)不构成单项履约义务。对于不构成单项履约义务的,企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。

(2)构成单项履约义务。对于构成单项履约义务的,应当进一步确定其是在某- 时段内履行还是在某一时点履行。在客户能够使用某项知识产权许可并开始从中获益之前，企业不能对此类知识产权许可确认收入。例如,企业授权客户在一定期间内使用软件, 但是在企业向客户提供该软件的密钥之前, 客户都无法使用该软件,不应确认收入。

企业向客户授予知识产权许可, 并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入: -是客户后续销售或使用行为实际发生;二是企业履行相关履约义务。

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