2020年注册会计师考试真题答案详解-会计计算分析题(考生回忆版)

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计算分析题

答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。

2×17年至2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

(1)甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17年1月1日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为4000万元，其中投资成本为3200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为300万元。取得乙公司20%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×17年度，乙公司实现净利润1800万元，分配现金股利1200万元，无其他所有者权益变动事项。

(2)2×17年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权;双方同意以2×17年11月30日经评估乙公司全部股权公允价值15000万元为依据，确定乙公司35%股权的转让价格为5250万元，由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1050万股本公司普通股作为支付对价。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，原持有乙公司20%股权的公允价值为4500万元;乙公司净资产的账面价值为14000万元(其中股本为8000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为4000万元),可辨认净资产的公允价值为16000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值2000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。

其他有关资料：第一，在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系;第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易;第三，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1),编制甲公司2×17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值。

(2)根据资料(2),编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。

(3)根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由;如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。

【答案】

(1)

①乙公司实现净利润1800万元

借：长期股权投资--损益调整360

贷：投资收益360(1800×20%)

乙公司分配现金股利1200万元

借：应收股利240

贷：长期股权投资--损益调整240(1200×20%)

借：银行存款240

贷：应收股利240

②甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值4000+360-240=4120(万元)。

(2)

①借：长期股权投资7875(1050×7.5)

贷：股本1050

资本公积--股本溢价6825

②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值=4120+7875=11995(万元)。

(3)甲公司取得乙公司股权为多次交易形成非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与丙公司在本次交易前不存在关联方关系，进一步取得股权能够对乙公司实施控制。

购买日为2×18年1月1日，合并成本=4500+7875=12375(万元),

商誉=12375-16000×(20%+35%)=3575(万元)。

借：固定资产2000

贷：资本公积2000

借：长期股权投资380(4500-4120)

贷：投资收益380

借：其他综合收益300

贷：投资收益300

借：股本8000

资本公积2000

盈余公积2000

未分配利润4000

商誉3575

贷：长期股权投资12375

少数股东权益7200

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