2018年注册会计师《会计》考点：同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

【提示1】合并方需站在集团角度，按照报告主体为集团进行会计处理，最终控制方为集团母公司

【提示2】同一控制下控股合并属于集团内部资产、负债等资源的重新组合，资源不属于外购，所以，资产、负债均采用账面价值计量，不能使用公允价，也不确认损益

1.一次交易形成同一控制控股合并取得长期股权投资总原则：

(1)初始计量(初始投资成本)=被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值份额+最终控制方曾经收购被合并方形成的商誉

(2)支付的非现金资产及所承担债务按账面价值核算;如果合并方以发行权益性工具作为合并对价，按发行股份的面值总额作为股本

(3)上述二者之差调整资本公积-资本溢价，资本公积(溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。(一般是按照净利润 10%提取法定盈余公积的，因资本公积(资本溢价)的余额不足需进一步冲减权益的金额，应按照 10%：90%的比例相应冲减盈余公积和未分配利润)

(4)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。

(5)应收股利单独确认，不计入初始投资成本

以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价会计分录

借：长期股权投资

应收股利

资本公积-股本溢价(倒挤，亦可能在贷方)

盈余公积

贷：银行存款

资本公积-股本溢价(倒挤)

借：管理费用

贷：银行存款

(2)以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资

贷：股本(面值×发行股数)

资本公积-股本溢价(倒挤)

【提示1】发行股票等审计、评估、律师等费用计入资本公积—资本溢价

借：资本公积—资本溢价

贷：银行存款

【提示2】合并子公司发生的相关的审计、评估、律师等费用

借：管理费用

贷：银行存款

【提示1】商誉随控制权转移一次性转移。

【提示2】长期股权投资的初始成本(合并成本)=被合并方可辨认净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方收购比例+最终控制方曾经收购被合并方时的商誉

【解析1】对于同一控制下的企业合并交易，当被投资方的账面净资产为负数时，除合并方负有承担额外损失的义务外，合并方个别报表对被合并方的长期股权投资应减至零为限，通常不应当出现负数

【解析2】合并方付出的对价与长期股权投资账面价值之间的差额调整资本公积-资本溢价，不足部分的调整盈余公积和利润分配—未分配利润