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编辑推荐：2015中级会计职称《中级会计实务》1-22章模拟试题汇总
2015年中级会计职称考试时间为9月12日-13日，环球网校为了帮助参加2015年中级会计职称考试考生打好基础，提高学习效果，特整理了2015中级会计职称《中级会计实务》模拟题：第七章非货币性资产交换，希望对广大考生有所帮助，祝学习愉快
2015中级会计职称《中级会计实务》模拟题：第七章非货币性资产交换
一、单项选择题
1.甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。甲公司向乙公司支付100万元的补价。该项非货币性资产交换不具有商业实质，甲公司换入商标权的入账价值为( )万元。
A.800
B.1000
C.600
D.700
【答案】A
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，企业应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的账面价值。甲公司换入商标权的入账价值=(1000-200-100)+100=800(万元)，选项A正确。
2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一台电子设备换入乙公司的一项可供出售金融资产。甲公司的电子设备的账面原值为500万元，已计提折旧70万元，已计提减值准备30万元，公允价值为550万元，甲公司为换出资产支付10万元的清理费用。甲公司收到乙公司支付的43.5万元的补价。假定甲公司与乙公司的非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入的可供出售金融资产的入账价值为( )万元。
A.643.5
B.610
C.600
D.560
【答案】C
【解析】甲公司换入的可供出售金融资产的入账价值=550×(1+17%)-43.5=600(万元)，选项C正确。
3.香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月，香河公司以其持有的交易性金融资产交换大兴公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。 香河公司持有的交易性金融资产的初始入账价值为18万元，累计确认的公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。香河公司另向大兴公司支付补价1.25万元，并为换入资产支付了相关交易费用5万元。 大兴公司用于交换的办公设备的账面成本为20万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。假定该项交换具有商业实质。香河公司因该项非货币性资产交换影响利润总额的金额为( )万元。
A.5
B.10
C.15
D.0
【答案】A
【解析】香河公司因该项非货币性资产交换而影响利润总额的金额=28-(18+5)=5(万元)。
4.甲公司用一项可供出售金融资产与乙公司的一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为450万元(其中成本400万元，公允价值变动50万元)，公允价值为580万元。乙公司换出专利权的账面余额为600万元，已计提累计摊销50万元，已计提资产减值准备50万元，公允价值为580万元，并支付营业税税额29万元。不考虑所得税等其他因素的影响，则该非货币性资产交换影响甲公司和乙公司所有者权益的金额分别为( )万元。
A.130，51
B.180，80
C.130，80
D.180，51
【答案】A
【解析】甲公司换出资产影响所有者权益的金额=580-450=130(万元)，资本公积结转入投资收益对所有者权益的无影响，乙公司换出资产影响所有者权益的金额=580-(600-50-50)-29=51(万元)，选项A正确。
5.甲公司以一项采用公允价值计量的投资性房地产与乙公司的一栋自用办公楼进行交换。资产置换日，甲公司该项投资性房地产的账面价值为1100万元(成本为900万元，公允价值变动收益200万元)，公允价值为1300万元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款50万元。该非货币性资产交换具有商业实质，适用的营业税税率为5%，适用的所得税税率为25%，则甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额为( )万元。
A.101.25
B.150
C.251.25
D.300
【答案】A
【解析】甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额=(1300-1100-1300×5%)×(1-25%)=101.25(万元)，选项A正确。
6.A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。相关资料如下：①A公司：换出固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元;支付固定资产清理费用0.5万元;②B公司：换出长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元;
假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得为( )万元。
A.1.5
B.30
C.1
D.27
【答案】C
【解析】A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得=27-0.5-(30-4.5)=1(万元)，选项C正确。
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二、多项选择题
1.下列各项中，属于非货币性资产的有( )。
A.预付账款
B.应收票据
C.可供出售金融资产股票投资
D.长期股权投资
【答案】ACD
【解析】货币性资产，是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、C和D均属于非货币性资产。
2.下列项目中，不属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值100万元的应收账款换取公允价值为88万元的电子设备，同时收到12万元的补价
B.以公允价值3000万元的专利技术换入一栋公允价值为4500万元的厂房，同时支付1500万元的补价
C.以公允价值100万元的原材料换取一项商标权，同时支付补价10万元
D.以公允价值为150万元的持有至到期投资换取一项长期股权投资
【答案】ABD
【解析】选项A，应收账款为货币性资产，不属于非货币性资产交换;选项B，1500/(3000+1500)=33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，准备持有至到期的债券投资为货币性资产，不属于非货币性资产交换。
3.下列情形中，属于换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的有( )。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值
C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值
D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，可以使用同类或类似资产的账面价值
【答案】ABC
【解析】换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值，选项C正确，选项D错误。
4.香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年4月1日，香河公司以一批库存商品和一项固定资产(仓库)与大兴公司持有的长期股权投资进行交换。香河公司该批库存商品的账面成本为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元;固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。大兴公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他税费的影响。下列表述正确的有( )。
A.香河公司换入长期股权投资的入账价值为277万元
B.香河公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为60万元
C.大兴公司换入资产的入账价值为260万元
D.香河公司交换中发生的固定资产清理费用应计入换入资产的成本中
【答案】ABC
【解析】香河公司换入长期股权投资的入账价值=100×(1+17%)+160=277(万元)，选项A正确;香河公司换出固定资产的处置损益=160-(300-190)-10=40(万元)，香河公司因非货币性资产交换影响当期损益的金额=(100-80)+40=60(万元)，选项B正确;大兴公司换入资产的入账价值=277-100×17%=260(万元)，选项C正确;香河公司交换中发生的固定资产清理费用影响换出资产的损益，不计入换入资产的成本，选项D错误。
5.香河公司与大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。香河公司以一项可供出售金融资产换入大兴公司生产的一批A产品。该项可供出售金融资产的账面价值为215万元，其中成本为205万元，公允价值变动收益为10万元，交换当日的公允价值为230万元;大兴公司用于交换的A产品的成本为190万元，不含税公允价值(等于计税基础)为220万元，香河公司另支付补价27.4万元。大兴公司为换入该项金融资产另支付手续费等相关交易费用1.2万元。香河公司将换入的A产品作为库存商品核算，大兴公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质。下列说法中正确的有( )。
A.香河公司换入存货的入账价值为220万元
B.大兴公司换入金融资产的入账价值为231.2万元
C.香河公司应确认的投资收益为25万元
D.大兴公司应确认的损益为30万元
【答案】ABCD
【解析】香河公司的会计分录为：
借：库存商品 220
应交税费――应交增值税(进项税额) 37.4
贷：可供出售金融资产――成本 205
――公允价值变动 10
银行存款 27.4
投资收益 15
借：资本公积――其他资本公积 10
贷：投资收益 10
大兴公司的会计分录为：
借：可供出售金融资产――成本 231.2
银行存款 26.2(27.4-1.2)
贷：主营业务收入 220
应交税费――应交增值税(销项税额) 37.4
借：主营业务成本 190
贷：库存商品 190
6.岳氏企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。岳氏企业以库存商品交换王氏企业的一台办公设备。岳氏企业库存商品的成本为100万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税售价为200万元。该办公设备的公允价值为210万元，另向王氏企业支付11.7万元的补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，岳氏企业下列会计处理正确的有( )。
A.换入办公设备的入账价值为190万元
B.换入办公设备的入账价值为210万元
C.应确认营业外收入110万元
D.换出库存商品结转的主营业务成本金额为90万元
【答案】BD
【解析】岳氏企业换入办公设备的入账价值=200×(1+17%)-210×17%+11.7=210(万元)。
借：固定资产 210
应交税费――应交增值税(进项税额) 35.7
贷：主营业务收入 200
应交税费――应交增值税(销项税额) 34
银行存款 11.7
借：主营业务成本 90
存货跌价准备 10
贷：库存商品 100
因此，选项B和D正确，选项A和C错误。
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三、判断题
1.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应采用估值技术确定资产公允价值。 ( )
【答案】√
2.企业应收账款发生坏账的可能性是不确定的，这说明企业未来收取的金额是不固定的，因此，应收账款属于非货币性资产。 ( )
【答案】×
【解析】应收账款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，所以应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定的或可确定的，因此，应收账款属于货币性资产。
3.非货币性资产交换，只要具有商业实质的，就会涉及损益确认。 ( )
【答案】×
【解析】如果非货币性资产交换只具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，也不会涉及损益确认。
4.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 ( )
【答案】√
5.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于(含等于)25%作为参考。 ( )
【答案】×
【解析】补价占整个资产交换金额低于25%，不含等于25%。
6.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本。 ( )
【答案】×
【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
7.以公允价值计量的非货币性资产交换，换出存货视同销售确认增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产(动产)的应当确认增值税进项税额。 ( )
【答案】√
8.非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为存货的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支。 ( )
【答案】×
【解析】非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为存货的，应将公允价值确认为销售收入，同时结转销售成本。
9.非货币性资产交换以账面价值计量时，无论是否有补价均不确认损益。 ( )
【答案】√
10.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 ( )
【答案】√
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四、计算分析题
甲公司为房地产开发企业，2013年3月1日以一栋投资性房地产交换乙公司的一项专利权。甲公司该投资性房地产采用公允价值模式计量，系2012年1月1日自有存货转换，转换当日的账面原价为1200万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为1500万元。2012年12月31日该投资性房地产的公允价值为1300万元。2013年3月1日，该投资性房地产的公允价值为1450万元。乙公司专利权的账面原价为1400万元，已累计摊销200万元，2013年3月1日的公允价值为1500万元，缴纳的营业税税额为75万元，同时收到甲公司支付的50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的房产作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量且对换入的资产均不改变使用用途。该非货币资产交换具有商业实质。
要求：
(1)计算甲公司2012年1月1日该投资性房地产转换时应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理;计算甲公司该项投资性房地产2012年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。
(2)计算甲公司2013年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。
(3)计算乙公司2013年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】
(1)2012年1月1日应计入资本公积的金额=1500-(1200-200)=500(万元)
借：投资性房地产――成本 1500
存货跌价准备 200
贷：开发产品 1200
资本公积――其他资本公积 500
2012年12月31日应计入公允价值变动损益的金额=1300-1500=-200(万元)
借：公允价值变动损益 200
贷：投资性房地产――公允价值变动 200
(2)甲公司2013年3月1日应计入当期损益的金额=1450-1300+500=650(万元)，换入专利权的入账价值=1450+50=1500(万元)。
借：无形资产 1500
贷：其他业务收入 1450
银行存款 50
借：其他业务成本 1300
投资性房地产――公允价值变动 200
贷：投资性房地产――成本 1500
借：资本公积――其他资本公积 500
贷：其他业务成本 500
借：其他业务成本 200
贷：公允价值变动损益 200
(3)乙公司2013年3月1日应计入当期损益的金额=1500-(1400-200)-75=225(万元)，
换入投资性房地产的入账价值=1500-50=1450(万元)。
借：投资性房地产――成本 1450
累计摊销 200
银行存款 50
贷：无形资产 1400
营业外收入――处置非流动资产利得 225
应交税费――应交营业税 75
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