短信预约注册会计师考试动态提醒
短信预约提醒成功
综合题说明：本题型共1题，50分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
资料(一)：
长江副食品股份有限公司(以下简称“长江公司”)系1991年由新山市人民政府和多家法人发起成立的股份有限公司，2003年该公司在上海A股主板上市，其股权结构如下： 长江公司主要生产销售脱水蔬菜、冷冻猪肉、火腿肠、有机食品，同时涉足房地产、金融投资行业。长江公司在我国猪肉制品行业市场占有率第一，火腿肠、有机食品远销欧美、日本，猪肉制品的销售收入占公司销售收入总额的比例较大。
随着我国经济的快速发展，有机食品专卖店、连锁店、超市越来越多。国内有机食品公司逐渐从发达国家进口有机食品深加工，中国有机食品将逐渐从出口国变为进口国，从初产品、原料生产变为产品的深加工。
长江公司2011年以来的部分主要事件及相关资料如下：
(1)我国有机食品的主要出口市场日本将于2012年颁布新的食品卫生法，执行更为严格的食品安全检验制度。
(2)长江公司采取的是加盟和直销的经营模式，加盟经销商和直销店均不得销售竞争对手的同类产品。长江公司的供应商中有多家养殖场使用了瘦肉精，由于瘦肉精问题的曝光，长江公司猪肉制品的销售额迅速下滑，部分加盟经销商要求退出加盟，转而销售竞争对手的产品。为增加销售额，提高市场占有率，长江公司2011年在主要市场增开直销门店，对部分经销商采取销售给第三方后再付款的政策。
(3)为了实现当年利润的增加，长江公司于2011年10月份将投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量，在2011年确认了500万元的公允价值变动收益。
(4)长江公司的财务总监在公司工作8年，拥有丰富的专业知识，但其他财务人员流动较大，平均工作年限为1年。
(5)长江公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层，董事会内部设有独立董事。控股股东新山市人民政府规定，如果长江公司2011年度的销售收入、利润总额比2010年度均增长10%，则管理层薪酬统一增长20%。
(6)2011年年初，长江公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对长江公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，长江公司决定提前停用原系统。
资料(二)：
(1)2011年6月30日长江公司通过发行权益性证券作为合并对价，取得红旗肉联厂90%的股份，红旗肉联厂受庐山市人民政府控制。共发行权益性证券1000万股，每股面值1元，公允价值4元。合并日红旗肉联厂所有者权益账面价值3500万元，公允价值是4000万元，公允价值与账面价值的差额是由存货引起的，至2011年年末该存货对外部独立第三方销售30%。7月1日-12月31日红旗肉联厂实现净利润300万元。
该项合并将导致长江公司在猪肉类产品中市场份额进一步提高，增强了企业竞争力。红旗肉联厂的主要股东承诺在取得股权后的连续24个月内，不转让所取得股权。长江公司承诺在取得股权后的连续24个月内不改变红旗肉联厂的实质性经营活动。
(2)由于产品质量问题，根据长江公司与经销商的协议，预计长江公司赔偿经销商5000万元的可能性为60%;同时，长江公司因该或有事项，基本确定可从供应商处获得补偿3000万元，可能获得的补偿是1000万元，因此长江公司确认预计负债2000万元。
(3)长江公司原持有黄山公司40%的股权，对黄山公司具有重大影响，采用权益法核算。2011年5月31日从H公司收购黄山公司50%的股权，黄山公司成为长江公司的子公司。长江公司在个别财务报表中对该长期股权投资改用成本法对其进行核算，并将原40%股权的账面价值调整至最初取得成本，在合并财务报表中未作任何处理。
(4)2011年1月1日，长江公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。长江公司拟持有该债券至到期。2011年6月30日，长江公司由于财务困难将该债券出售2/3，长江公司当期无其他持有至到期投资。
要求：
1.根据资料(一)，简要分析应从哪些方面了解被审计单位及其环境。
2. 根据资料(一)的(3)，指出属于什么行为?理由是什么?表述成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产应当满足的条件?公允价值与账面价值的差额如何账务处理?
3. 根据资料(二)的事项一，指出是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。
4. 根据资料(二)的事项一，作出股权收购日、年末资产负债表日长江公司个别财务报表的会计处理，计算红旗肉联厂应纳入合并报表的归属于母公司净利润金额，简述合并日产生的递延所得税影响。
5.根据资料(二)的事项四，未转让部分应当如何会计处理?以后期间针对该类金融资产应当如何处理。
【参考答案】
1. 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。
2. (1)属于滥用会计政策行为。
(2)因为企业的目的是为了增加当年利润。
(3)当同时满足下列两个条件时，则成本模式可以转换为公允价值模式，但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式进行后续计量：
①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
(4)计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
3. 不属于同一控制下的企业合并。
因为根据规定同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
4. (1)会计处理：
①股权收购日
借：长期股权投资 4000
贷：股本 1000
资本公积 3000
②年末资产负债表日
不做会计处理。
(2)合并报表中红旗肉联厂归属于母公司的净利润是：
(300-500×30%×75%)×90%=168.75(万元)。
(3)递延所得税影响
由于长江副食购买的股权占红旗肉联厂全部股权的90%，且长江副食在该股权收购发生时的股权支付金额占交易支付总额的100%，且具有合理的商业目的、24个月内不改变原有资产的实质性经营活动、24个月内不转让所取得的股权，所以符合免税合并的条件，应当作为免税合并处理。在免税合并的情况下，商誉产生的暂时性差异不确认相关的递延所得税，除商誉外的其他资产、负债产生的暂时性差异，应确认递延所得税。
5. (1)剩余的持有至到期投资应当重分类为可供出售金融资产，重分类日，该投资的剩余部分账面价值与公允价值之间的差额应计入“资本公积――其他资本公积”。
(2)在本会计年度及以后两个完成的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。之后的期间准则无限制性规定。
环球网校友情提示：如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!