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四、评价控制缺陷
(一)设计缺陷和运行缺陷
(二)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷
可能表明企业的内部控制存在重大缺陷的迹象
(1)注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊;
(2)企业更正已经公布的财务报表;
(3)注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报;
(4)企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。
五、完成审计工作
(一)形成审计意见
只有在审计范围没有受到限制时，注册会计师才能对内部控制的有效性形成意见。如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
(二)获取管理层书面声明
注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明。如果企业拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师需要将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
六、出具审计报告
内部控制审计不能保证注册会计师能够发现严重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。
(一)标准内部控制审计报告
1.出具条件
符合下列所有条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告：
(1)企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制;
(2)注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
2.标准内部控制审计报告包括的要素：标题;收件人;引言段;企业对内部控制的责任段;注册会计师的责任段;内部控制固有局限性的说明段;财务报告内部控制审计意见段;非财务报告内部控制重大缺陷描述段;注册会计师的签名和盖章;会计师事务所的名称、地址及盖章;报告日期。
(二)非标准内部控制审计报告
1.带强调事项段的非标准内部控制审计报告。
注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意的，需要在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。注册会计师需要在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。
2.否定意见的内部控制审计报告。
注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，需要对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还需要包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。
3.无法表示意见的内部控制审计报告。
注册会计师审计范围受到限制的，需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告,并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。
注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，需要在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。
4.期后事项与非标准内部控制审计报告。
在企业内部控制自我评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告日之前(以下简称期后期间)内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师需要询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。
注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，需要对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控有效性的影响程度的，需要出具无法表示意见的内部控制审计报告。
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